浅析企业资金活动内部控制存在问题及改进建议

姬宇

【摘要】企业生产经营活动从价值上最终体现为资金活动，资金活动贯穿于生产经营的全过程。而资金活动的内部控制通常是企业内部管理的簿弱环节，资金活动的风险管控事关企业的生死存亡。因此加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，即是企业经营管理的重要部分，也是企业生存发展的内部需要。

【关键词】资金活动 内部控制 存在问题 改进建议

本文以某企业集团在资金活动内控管理过程中存在的问题为背景，针对资金内控管理实务中发现的问题进行分析，提出相应的措施，对如何进一步完善资金活动内部控制提出改进建议，旨在为集团及权属企业资金活动内部控制提供借鉴和警示。

一、内部控制有效性概述

内部控制的有效性是指对内部控制目标的实现程度。“实现程度”本身又包含两方面的内容，第一是对于目标实现的契合性，即内部控制制度建立要与内部控制目标相一致；第二是内部控制实现的效率。内部控制的有效性包括有内部控制设计有效性和内部控制制度运行有效性。第一，在内部控制设计上，内部控制的有效性是指通过内部控制要素之间及其与外部环境之间、制度使用者之间、制度之间的相互作用，并发挥内部控制本身的作用，从而实现内部控制的目标。第二，在内部控制制度运行上，内部控制的有效性是指通过权力分配、风险管控、激励监督、信息沟通等活动的开展和实施，确保内部控制的良好运行，从而实现内部控制目标。

二、企业集团资金活动内部控制存在问题

（一）企业集团的资金监控机制不完善

企业集团未对下属子公司的资金实行集中管理，主要由子公司自行支配使用。缺少对子公司资金的集中管理，无法及时对子公司的资金实行调拨使用，容易导致资金沉淀，不利于资金使用效率的提升。

（二）票据管理机制有待完善

第一，票据台账登记机制有待完善。目前公司尚未对空白票据及作废票据进行登记管理，仅对应付票据及应收票据等有价票据登记台账。缺乏对空白票据及作废票据的登记管理，无法追踪前期支票的使用情况；第二，票据定期盘点机制有待完善。目前公司未对票据进行定期盘点，仅由出纳不定期检查票据数量，且未有独立第三人进行监盘，盘点结果也未留下书面痕迹，可能导致票据遗失或被非法挪用未能及时发现。

（三）资金计划执行情况分析机制有待加强

目前公司财务部在每月上报资金计划时，附上月资金使用完成情况表一并上报相关领导审阅，上月资金使用完成情况表仅说明各单位（部门）的资金使用金额、资金来源金额情况，未对资金计划执行差异进行分析，对于重大资金变动情况由财务经理于周调度会上进行汇报和分析。缺失对资金计划充分的监督和指导，不利于及时发现资金计划管理中存在的问题，无法为公司运营决策提供可靠的信息。

（四）付款申请审批程序尚待优化

目前公司所有资金计划内的付款均申请由业务主办填写《付款申请书》，报本部门领导、分管领导、财务部会计、财务部副经理、总会计师审核，交总经理审批后，出纳执行付款。付款审批未按付款金额大小划分审批权限，不利于实现资源及人员的整合，增加工作负责，影响经营效率的提升。

（五）现金管理机制有待进一步完善

目前公司未明确规定库存现金的最高限额，仅依照2至3天的日常零星开支为准；另外，公司也尚未明确最高现金收付限额。缺乏明确的库存限额及最高现金收付限额，可能导致现金保管不当或现金被挪用的风险。

三、资金活动有效性改进建议

（一）针对对子公司的资金监控机制有待加强问题的改进建议

建议公司应当对子公司资金实行集中管理机制：第一，明确子公司对外投筹资的权限、范围、额度、审批程序等内容；第二，公司可通过现金池方式实现对子公司资金的统筹管理。母子公司资金账户须在同一银行开设，通过与银行签订协议方式，利用电子银行系统对子公司的银行账户进行实时监控。在现金池中，子公司账户将保持一定量的资金余额，以便充分提供公司整体资金利用率和流动率，其他剩余的流动资金则进行集中管控，统一划到主账户中，由股份公司进行调配使用，增加资金的使用效率和降低筹资成本；第三，对于子公司通过银行承兑汇票等形式收取的货款，公司应明确子公司通过背书方式及时归还股份公司货款的时间、办理程序等内容，尽可能降低子公司占压资金，提高资金的流动性。

（二）针对票据管理机制有待完善问题的改进建议

公司应当建立票据管理制度，规范使用票据支付的申请方式、使用范围及根据请款金额与种类确定审批权限，使票据管理规范化、程序化。另外公司应该明确票据盘点管理机制，至少每月对有价票据进行盘点，且票据盘点的过程应由独立第三人进行监盘，确保账实相符；盘点结果需形成书面的《有价票据盘点表》，该表需体现库存有价票据的数量、编号、金额等信息，参与盘点的各方需在该表签字确认；若盘点结果与账面不符，票据保管人应及时查找原因，解决差异；空白支票应至少每季度对库存空白支票进行盘点，且支票盘点的过程应由独立人员监盘，确保账实相符；盘点结果需形成书面的《支票盘点表》，该表需体现库存支票的数量、编号等信息，参与盘点的各方需在该表签字确认；若盘点结果与账面不符，支票保管人应及时查找原因，解决差异。

（三）针对资金计划执行情况分析机制有待加强问题的改进建议

公司应当完善资金计划执行分析汇报工作，财务部每月编制《资金预算执行情况分析表》，对资金计划表上各个明细预算项目的实际完成情况进行填列，并与原预算计划进行分析对比，对差异情况进行原因分析。资金差异分析应重点关注重大资金使用变动情况，详细深入分析变动的原因、使用用途、对公司资金链的影响。资金计划执行分析应及时发送给公司领导进行审阅，从而使各级管理层实时了解资金预算执行情况，作为经营决策参考。

（四）针对付款申请审批程序尚待优化问题的改进建议

公司应当结合自身实际情况，在保证付款申请得到有效控制的前提下，以提升付款申请的审批效率出發，将付款申请按金额划分不同的审批权限。

（五）针对现金管理机制有待进一步完善问题的改进建议

建议公司财务部对公司日常零星开支现金需求的规律进行评估，以满足正常情况下2至3日的日常零星开支为依据，于财务管理制度中明确规定具体的库存现金最高限额，超过库存现金限额的款项必须及时缴存银行。针对由于业务需要而超出限额的情况，制定相应的例外情况处理程序，保证超额库存现金的情况得到严格的监督管控。

四、总结

综上所述，资金活动关系到企业的正常运转，它是企业动力的来源，资金活动的管理要以制度为基础，关注业务流程为重点，控制重点风险点，只有上下联动，互为作用，才能规范行为，防范资金风险，促使企业合理使用，提高资金使用效率，推动企业可持续发展。

参考文献

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