环保税推开绿色发展大门，任重而道远

杨玲

【摘要】今年4月1号迎来了我国环境保护税的首个征收日，自2018年开征以来，作为首个独立型的环境税，环保税一直受到广大群众的密切关注。环保税的开征意味着我国在积极构建绿色税收法制体系，这也是对习总书记“绿水青山就是金山银山”的积极响应。此次环境保护法的提出实际是按照“税负平移”的原则，由费改为税，完善了我国的税收制度，开启了一个绿色税制时代。但是毕竟是首次实施，立法难免会有缺陷，环保税的改革任重而道远。

【关键词】环境保护税 税收制度 绿色税制 税制改革

一、环保税的前世今身

（一）国际上

环保税是我国第18个税种，其实早在我国开征以来，国际上很多发达国家就已经征收环保税了。环保税最早是由英国的经济学家庇古提出来的，英国自然而然地成了环保税的发源地，一直都在完善环保税法体系。此外，荷兰也是开征环保税比较早的国家，相对来说，税制比较完善，涉及的征税种类也比较多。德国、法国、北欧、美国、加拿大、日本等国的环保税均有其独到之处。

（二）我国环保税的发展历程

我国环保税的起步相较于西方发达国家会比较迟，但是生态环境保护是功在当代，利在千秋的事业，十八大以来，习近平总书记多次提起“生态文明”建设的话题，足以说明环境保护的重要性。观其发展历程：2015年元旦，新环保税法开始实施，被誉为史上最严；后《大气污染防治行动计划》和《水污染防治行动计划》同时实施，《土壤污染防治法》出台在即，必须让环保收费有法可依；2015年6月，国务院法制办公布《环境保护税（征求意见稿）》；2016年12月25日，第十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，于2018年元旦开始实施，4月1日为首个征期。自此产生了我国第18个税种，进一步完善了我国税收体系。

二、开征环保税的意义

（一）促进生态文明建设，推动经济高质量发展

近年来，我国过去粗放式的经济发展模式弊端逐渐显现，所产生的外部性给环境带来的伤害日益突出，水污染、土壤污染、大气污染越来越严重，直接对人类的生存环境造成威胁。此番环保税的出台，目的不在于企业税负水平，根本目的是将企业污染物排放的外部性问题转移到企业内部成本中去，逐步引导企业节能减排，将污染物处理后再排放，鼓励清洁能源的发展，为企业营造一个更加公平合理的竞争环境。过去几十年，我国工业化道路的进程中，造成了环境污染严重，生态系统退化的问题，环保税的开征体现了人们对良好生态环境的诉求，同时加速了全社会绿色发展理念的形成，绿色发展的政策导向，引发了一轮清洁能源研发的热潮，创新蔚然成风，促进经济、社会与自然的和谐相处。

（二）促进企业树立保护环境的社会责任感

一个好的企业往往有很强的社会责任感，企业的社会责任要求企业在不断追求利益最大化的同时要担负起对社会、环境和消费者的责任，要对环境和社会负责。但是，由于企业家的目的是追求利益最大化，往往会为了更高的利润而不择手段，特别是像环境这种公共的物品，必须通过政府税收才能将其成本与收益内部化，所以开征环保税一方面加大了企业的成本费用，但是更深层次的在于它逼着企业履行保护环境的社会责任，使得整个经济社会对环保事业的重视，也不断树立起了保护环境社会责任感。

（三）促进地方经济的发展

虽然说环保税的开征目的是为了提高企业的环保意识，促进经济结构向节能减排和绿色环保方向发展，但是，从某种程度上来说，开征环保税的另一个作用是增加税收收入。营改增之后，取消了作为地方主体税种的营业税，使得地方的主体税种缺失。在环境保护税开征之前，为了控制企业排污，我国一直是收取排污费，费用由中央和地方一九分成，而此次開征环保税的税收收入将全部归属地方，不在中央和地方之间分成。这样增加了地方的财政收入，缓解了营改增带来的地方财力不足问题，从而促进地方经济的发展。

（四）可以有效缓解国际上的绿色壁垒

现今，国与国之间的联系越来越密切，国际贸易越来越频繁，在国际贸易中，由于种种原因，发展中国家总是会处于劣势，其中不乏绿色壁垒。一些发达国家为了维护本国的利益，常常会凭借自身的科技优势，打着保护环境和重视人类健康的旗号，通过立法，制定复杂的环保条约、法律、法规、标准和规章等来限制外国商品进入本国。加强国际间贸易可以提高本国的经济实力，促进经济发展，但是绿色贸易极大限制了我国产品的出口，减少了我国产品的信誉与价格优势，解决这一问题的方法之一是发展绿色产业，重视科技投入，环保税开征促进了环保产业的发展，使得企业的环保意识大大增强，环境也能得到改善，在一定程度上缓解绿色壁垒。其次要重视环境法规的完善和对外协调，要将污染环境带来的外部性进行环境成本内在化，政府的政策多向绿色产业倾斜，鼓励清洁生产。开征环保税只是长征路上的第一步，完善环保税的征程才刚刚开始。

三、环保税的未来走向

环保税法包括五章内容，规定了环境保护税的征税范围，计税依据，阐明了应纳税额的计算方法，第三章中列出了五项暂予减免项目以及其他税收优惠项目。环境保护法是由《排污费征收使用管理条例》平移而来，仔细研究发现仍有很多不足之处需要改进。首先，法律文件中一些词汇没有明确的解释，概念模糊，具体实施较为困难。如：未对何为规模化养殖做出明确解释；法条中未对“直接向环境排放”中的“直接”一词作明确定义，只能凭自己的主观经验来判断。其次法条中涉及到的授权问题模糊不清，存在立法漏洞。由此看来，环保税虽然开征了，但是在实际的实践中还需要不断改革不断完善，对此，我提出如下建议：

（一）扩大征税对象和完善税种的设立

我国实施的环保税法的征税范围是应税污染物，具体涵盖大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。税目设置比较狭窄。未来的改革过程中，我们可以借鉴一些发达国家的做法，多增加一些种类，将税目划分细致，概括全面。鉴于二氧化碳给全球带来的气候变暖问题，未来还可以将西方国家开征的碳税加入进来，以限制二氧化碳的排放量。

（二）利用差别税率政策，多标准计算税额

环保税法中对污染物如何测量提出了比较笼统的概念，具体什么样的标准尚不明确，而且税目表中级别划分比较大，不够细致，处于临界点的企业就很尴尬，有失公平，因而随着社会不断地发展，未来对于污染物要施行差别税率，且要规范细致具体。

（三）确定恰当的税收优惠政策

环保税开征主要是促进生态文明建设，治理污染，国家应该在政策上倾向于节能减排，使用清洁能源的企业，鼓励企业，不断开发并使用新能源。恰当的税收优惠政策可以带动经济结构的转型，起到鼓励性的作用。

（四）加强税收征管，合理划分权限

为了更高效地推开环保税的征收，还需要明确权利和义务，有需要有详尽的操作方法，处罚条例，并有相应的法律制度作为保障。

（五）专款专用，公开透明

征收的环保税要用于环境保护方面的建设，做到精准施策，同时要提高我国的征管手段和水平，严格征管制度，确保环保税收用于环保事业。其次，要定期公开环保税征收的相关信息，保障公民的知情权，由全国人民来监督政府工作的进展，做到政策的公开透明。

环保税改革路漫漫，本文只是针对出台的环保税法做出个人的改革意见，未来我国的环保税法会越来越成熟。

参考文献

[1]中华人民共和国中央人民政府.中华人民共和国环境保护税法[EB/OL].2016-12-2（六）http：//www.gov.cn/xinwen/2016-12/26/ content_515277（五）htm.

[2]新华社.我国首部环境保护税法将于2018年起施行[EB/OL].2016-12-2（五）http：//news.xinhuan-et.com/politics/2016-12/25/c_ 112018416（二）htm.

[3]吴健，陈青.环境保护税：中国税制绿色化的新进程[J].聚焦，2017.

[4]彭小雅.对于完善我国绿色税制的思考[J].经济研究参考，2017.