企业内部控制活动刍议

杨丽莹

【摘 要】现如今，与过去相比，我国企业的业务规模与日俱增，内部管理水平得到了很大的进步，但同时也存在着企业规模扩张与企业管理水平不平衡的状况，即企业管理已很难满足企业的发展。内部控制对于企业的重要性是不言而喻的，是其他管理工具不可替代的企业管理手段，规范内部控制活动必须得到我国企业的重视。

【关键词】内部控制；活动实施建议；制度规范

内部控制作为企业重要的管理手段，引入中国企业时间已久，但真正得到国内企业的重视与应用才刚起步。有些具备了相当规模的企业，制定了比较完整的内部控制制度，而有些规模较小的企业，对于内部控制的建设投入和重视不够。为了提高国内企业内部控制水平，国家关于内部控制的法律规范不断完善，尤其是在2008年，为了规范企业内部控制相关程序和活动，国家颁布了《企业内部控制基本规范》，其中明确对内部控制的目标、内部环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通以及内部监督方面等方面做出了指引和规范。但与此同时，我们能够从一些相关统计数据中了解到看到，我国大部分的企业内部控制活动实施效果并不尽如人意。

一、企业内部控制活动理论概述

在2008年发布的《企业内部控制基本规范》中，在内部控制的目标、环境、活动、沟通等方面做了比较完整详尽的阐述。作为内部控制的五要素之一，内部控制活动是企业内部控制的具体体现，是企业内部控制有效实施的关键。企业的市场风险、管理风险或运行风险是企业经营管理过程中需要应对的日常风险，可通过制定一系列内部控制举措，是可以将风险控制在企业可承受的范围之内。内部控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。不相容职务分离控制，既企业要对如会计与出来、审批与支付等类似不相容职务，设置要相互分离，同时也要相互支撑；授权审批控制是要求企业设置企业各项常规、非常规、重大事项等各业务的审批与决策权限、明确各权限范围内单位和个人的权限与职责；会计系统控制和财产保护控制，要求企业制定与国家会计和财产保护制度相一致的会计制度财产制度，做好会计基础工作，规范会计处理程序，企业应当依法设置会计机构和会计岗位确保财产安全；企业要实施全面预算，从企业预算的编制、审定、下达和执行都建立起规范，强化预算管控；在企业日常经营过程中，企业应建立起运营分析控制，综合运用企业各方面的信息，通过分析，发现问题并及时解决；绩效考评控制是内部控制中重要一环，利用绩效考评方法，提高企业内部员工对于内部控制和其他工作规范性的认识，落实奖惩并重。

二、企业开展内部控制活动应注意的事项

1.制定内部控制活动的相关制度是基础

俗话说：“没有矩不成方圆。”企业设置的一系列内部控制活动，首先要制定相关制度，这是内部控制活动得以开展的基础。企业在制定内部控制的制度规范时，应将企业内部控制活动的内容、流程、处理措施以及职责义务纳入其中。例如，制定与国家会计制度相一致的企业会计制度，明确财务机构与财务岗位的设置要求，会计账簿、会计资料及财务报告的编制规范，规范企业会计处理程序；全面预算办法，应明确各单位在预算编制与执行过程中，各单位与个人的职责与权限，梳理清晰的预算管理与控制流程；制定内部控制活动的相关制度，是内部控制活动有效开展的前提与基础。

2.成立企业内部控制管理机构是必要的

在有些企业内部控制实施过程中，我们会发现，企业制定的内部控制相关制度可以说是比较完整，覆盖面也比较广，但是，往往存在制度如林，执行无人的现象。内部管理机构的缺失是上述这种现象的重要原因。这里说的内部控制机构，是企业专门负责内部控制管控的机构，可以成立内部控制业务部门，也可以是对企业负责的内部控制管控小组。对于企业规模比较大，多元化战略发展的企业，成立独立的内部控制部门是必要的；而对于一般规模或规模较小的企业，受限于人员成本或企业管理成本，无法成立独立部门，而抽调各专业人员成立内部控制管理小组，也是有助于企业内部控制活动的具体实施。

3.落实奖惩考核是关键

有了制度规范，是不是可以认为内部控制就可以顺利开展，答案是否定的。企业建立相关规范对内部控制活动的开展是必要的，但同时也依赖于企业的执行力。如果企业员工对于内部控制的认识或重视不够，对于内部控制活动的实施也不够积极，致使内部控制活动效果不理想。基于此，落实企业的奖惩考核，是内部控制活动开展的关键，制定相关的内部控制绩效考核指标，设置相应的奖励惩罰举措。如在各项内部控制活动中，明确该控制措施实施过程中各方的职责权限与义务，围绕内部控制相关考核指标，当出现不合理行为或违规行为，结合员工绩效工资，职位降级、辞退等人力资源管理手段，进行相应程度的惩罚，在处罚的同时，也警醒其他企业员工对内部控制活动执行的严肃性；而为企业的经营管理和内部控制做出突出贡献的员工，也要必须进行对等的奖励，提高企业员工执行内部控制活动的积极性，逐渐将内部控制内化为企业的文化内容。

三、提高企业内部控制活动的规范性是重中之重

1.建立科学合理的授权审批与岗位体系

不相容职务分离控制、授权审批、会计系统控制是企业内部控制的重要控制措施，而这些内部控制措施，往往要依赖于企业畅通的业务流程和科学合理的授权审批、岗位体系。首先，企业岗位体系设置要合理，对于如计划与采购、会计与出纳等不相容岗位、职务必须起到相互分离、相互制约的作用，而企业中的关键岗位还必须进行轮值，不能由一人长期担任关键岗位，如施工单位的项目负责人可以两年一换，财务机构的负责人可以定期更换，防止徇私舞弊。其次，对于重大业务事项和资金支付，要有科学合理的授权审批流程，以此来避免重大事项的审批随意性大，或者审批权力过度集中，即有可能造成企业资产资金的不安全，更有可能造成舞弊。基于此，我国企业应建立清晰合理的授权审批与岗位体系。

2.加强预算控制体系

预算管理应该是我国企业实施比较早的内部控制活动，大部分企业也都建立比较完整的预算管理体系，但是从大部分企业预算管控的实施效果来看，离预期目标差距不小。这体现了我国预算管控活动开展的不规范性，我国企也的预算控制体系仍然存在许多不完善之处，具体表现在：一是预算的定位不准，企业未将预算管控的定位提高到战略层次，导致预算管控趋于表面，基于此，企业可以以预算立项作为开展企业一切业务的前提，提高预算控制活动的重要性；二是预算层级范围不够全面，预算的编制与执行偏向静态化。基于此，我国企业应完善预算控制体系，分析既定预算与预算执行效果产生偏差的原因，动态化的进行预算管理。

3.落实企业运营分析控制

企业运营分析控制活动，是最容易受到我国企业忽视，或者不被重视的内部控制活动。运营分析控制的重要意义在于收集企业各项运营数据，为企业经营决策提供支持，是企业降低风险水平的重要举措。我国企业应落实企业运营分析控制，建立企业日常运营数据上报和汇总流程，设定企业各级运行数据指标标准，如不正常运转标准、正常运转标准、合理运转标准、良好运转标准，制定问题处理与应对措施，当运营数据汇总后，发现企业在日常经营过程中，存在管理问题或运行风险时，及时上报企业决策层，及时调整企业经营方针，降低企业运营风险。

四、结论

内部控制活动的实施，首先必须得到企业内部控制相关制度规范性的支持，提高内部控制活动的严肃性；其次应对内部控制活动的内容和控制措施进行规范，确保内部控制活动开展的可操作性；最后落实企业内部控制绩效考核也是确保内部控制落地的关键，提高企业员工的重视和积极性，从而最终内化为企业文化，提高企业的核心竞争力。

参考文献：

[1]喻静.中小企业内部控制问题的研究[J].经济师，2018（05）.

[2]许慧君.强化企业内部控制工作的策略分析[J].会计师，2018（02）.

[3]沈慧霞.企业加强内部控制建设研究[J].纳税，2017（09）.