我国工业企业全面预算管理应用的问题及对策

姚济收

【摘 要】在我国市场经济不断发展大环境下，我国的工业企业不论是在企业规模、核心技术研发、产品品质还是在国际市场竞争力等方面，相对于改革开放之初，都已经有了质的飞跃。为了应对新形势和新的市场环境，工业企业在企业管理上也应改善工作方法以提升管理质量。传统的企业财务预算已经不能适应现代企业的管理需要，虽然我国很多工业企业已经从传统的财务预算管理转变为应用全面预算管理体系，但由于企业对全面预算管理体系的认识程度不同以及企业自身情况千差万别，全面预算管理体系在工业企业内的实际应用中仍然存在不少问题，需要企业去发现和解决。本文主要针对在工业企业中应用全面预算管理体系的难点进行探讨并提出相应对策。

【关键词】全面预算管理；工业企业；现代管理；发展战略

一、引言

相对于传统的财务预算，全面预算管理体系是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考评、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。在实际预算工作中，全面预算管理人员通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。著名的管理学家戴维·奥利曾经说过，全面预算管理是为数不多的几个能把组织内所有关键问题融于一体的管理控制方法。

在我国工业企业内应用全面预算管理体系，能够帮助企业优化内部资源的配置，提升企业在国内外市场竞争中的核心竞争力，对于我国工业企业适应瞬息万变的市场竞争，提高工业企业的抗风险能力，预防企业因盲目发展而造成损失，保障工业企业以及我国整个工业行业的长期健康发展具有重要作用。但是我国大部分工业企业对于全面预算管理体系的实际应用中仍然面对着诸多的问题有待解决。

二、当前工业企业应用全面预算管理体系存在的主要问题

1.对于预算工作定位错误，企业的预算工作与企业的长期发展战略脱离

我国的很多工业企业将预算管理工作定位为财务部门的工作，将预算内容定位于财务部门进行财务数据和财务指标的核算。但是，一般我国工业企业内的财务部门受传统工作方法的影响，平常工作中能接触到的企业内部情况和在企业内权限的都有限，由财务部门制定出的预算目标很难准确地反映企业的长期战略发展目标。预算目标偏离企业的长期发展战略既影响了企业长期的发展，也降低了企业各部门参与预算管理的积极性。

2.企业管理者对全面预算管理体系没有正确的认识，企业内全员管理意识淡漠

企业管理者对于全面预算管理体系错误的认识有很多表现。比如前文提到的对于预算管理工作的定位错误，造成企业的预算工作与企业的长期战略脱节。同时，企业管理者仅仅把全面预算管理工作当成了日常管理工作的辅助报表工具也是一种常见的表现。管理者对于自己关注的部门或者业务，事无巨细都要求纳入预算范围，反而造成了当事部门疲于应对数字游戏，被预算绑住了手脚。对于未关注到的部门或者业务，却并没有将其纳入全面预算管理体系进行管理和考评，造成企业的全面预算管理并不“全面”。

受传统管理理论和一般工业企业工作人员个人管理知识的限制，很多企业缺乏全员进行预算管理的积极性，企业内的各个业务部门认为预算管理工作仅仅是财务部门应该承担的报表工作，往往将预算工作视为无用的额外负担。业务部门最突出的表现就是编制本部门预算时敷衍了事，执行预算工作时随心所欲，事后考评时又强调计划赶不上变化。

3.预算编制不科学、准确性差

工业企业预算编制的不科学主要体现在两方面：一是预算指标设定只局限在传统上一直受关注地成本、销售、费用等财务指标上而忽视了很多更为重要地企业长期发展战略指标。二是在编制方法上忽视企业的客观情况，要求企业内各项业务和各个部门单一地采用一种预算编制方法或者是照搬、照抄其他一些企业的全面预算管理体系。

我国工业企业所编制的预算准确性差、数据偏离企业实际经营情况的现象也较为突出。一是受我国市场经济發展的客观情况影响，我国的很多工业企业尤其是民营企业的发展时间并不长同时企业的业务活动变化以及人员流动频繁，多数企业在实际发展中并没有保留下可以供编制全面预算时参考的历史数据。二是受前面所提的几个问题影响，企业在进行预算编制时各部门往往是敷衍、应付，同时预算数据修改随意、各类信息传递的时效性差等情况也造成了全面预算编制的准确性差。

4.全面预算管理的考评机制不健全

考评机制对于全面预算管理工作中有着重要的保障作用。通过对预算工作情况的考核考评与分析，才能发现企业工作中的问题进而解决问题，同时也能为下一阶段预算工作提供制定计划的依据。然而在实际中，很多企业忽视了考评机制的作用，考评机制不健全也就不能通过考评发现和解决问题进而也就不能达到应用全面管理体系的目标。

我国工业企业全面预算管理体系中考评机制的不健全主要反映在3个方面：一是预算考评指标单一，多数工业企业仍然是只关注成本、销售、费用等传统重点数据，忽略了诸多影响企业长期发展的管理因素，造成预算管理的考评范围不全面。二是预算考评方法简单，多数企业只针对关注的指标进行同比、环比的对比，却缺乏对数据变化实际原因的分析。三是对预算考评的结果普遍是奖多罚少甚至没有奖惩，不能真正发挥考评的激励作用，也进一步降低了企业各业务部门做好预算管理工作的热情。

三、完善工业企业全面预算体系应用的对策

1.企业领导层要重视企业全面预算的重要性，建立企业全员参与预算管理工作的环境

企业应该在领导层建立独立的全面预算管理委员会，由企业的管理者领导并从企业整体长期发展的角度制定全面预算管理目标和预算管理制度。这样才能将全面预算管理工作跨越部门和单个业务的限制。同时，以领导层监管企业的全面预算管理工作，才能让全面预算管理工作受到各部门人员的重视，调动起各业务部门的工作热情，保障企业的全面预算管理制度得到严格地执行。而且独立的全面预算管理委员会也将为全面预算管理的考评机制提供有力的组织保障。执行全面预算管理工作当然也需要有专业的管理人才，企业领导层也应考虑通过内部培训、晋升和外部招聘等多种手段为企业建立配套的预算管理人才队伍，

企业管理者还可以通过专项培训、专门会议等形式的活动，改变企业内对全面预算管理工作的错误认识，明确各个部门和人员在全面预算管理工作中的责任，同时使参与全面预算管理工作的人员掌握科学的工作方法。

2.结合企业发展战略，科学合理地制定企业的全面预算管理目标

企业制定的预算管理目标时应该定位在企业发展战略决策的高度，将能够影响企业长期发展的各项因素都纳入进全面预算管理体系。预算管理目标的制定既要涵盖企业内各部门的业务发展情况和意见，又要使目标能统筹企业内各部门、各业务的整体协调发展。

3.讲求业财融合，采用科学的预算编制方法，保障预算管理数据客观、准确

业财融合是企业管理的大趋势，同样也可以应用在全面预算管理工作中。参与预算的编制人员要有财务基础，使业务各环节的工作能转化为标准的财务数据在报表上体现，便于进行分析和考核；还要懂业务，只有使预算指标的设定不脱离企业的实际业务和市场变化，对于预算指标的数据分析才有实际的意义。

全面预算的预算编制方法主要有弹性预算、固定预算、滚动预算、零基预算、增量预算等。企业在选用预算编制方法时，要以企业自身的规模和实际业务情况等为基础。比如，为了更好地应对多变的市场环境，一般销售部门的预算建议采用变动预算或弹性预算方法进行编制。而工业企业的生产部门编制最关键的成本费用预算时，则更适合使用固定预算或者零基预算的编制方法。

在学习和吸收其他企业的全面预算管理工作制度和成功经验的同时，也应该根据行业特点和企业自身的情况进行相应调整。我国的工业企业中存在着大量的民营中小型企业，这类企业受限于自身的人力和物力，在设计自己的全面预算管理体系时并不适合也没有必要完全仿照大型企业的做法。

在信息化背景下，不管是生产工作还是管理工作，工业企业的已经对信息化应用并不陌生。工业企业在解决全面预算管理应用問题时也应该重视应用信息化手段，提升预算数据的准确度和管理的精细化。如果企业能够将预算管理工作中涉及的各项信息都纳入到一个信息平台，就能保证全面预算管理工作所需的各项数据在企业管理层和各部门间高效地传递与互通，一定能够提升工业企业在预算编制的准确性以及其他各个环节的工作水平。

4.健全以绩效奖惩为基础的考评机制

只有严格地对于预算执行情况进行考评，才能不断发现实际工作中的问题、调整工作上的偏差，保证预算工作的顺利施行进而保证企业朝着既定的战略发展目标前进。为保证全面预算管理工作的执行力，企业必须建立以一定的奖惩激励为基础的考评机制，以考评结果进行奖惩，激励先进部门和个人的同时鞭策落后，最大程度地调动各个部门和员工执行预算管理工作的积极性。

在选用考评指标时，应考虑到不同的预算主体在客观环境、工作职能、在企业发展战略中的作用等多个方面的差异，不能单纯地以某一个或者某几个预算指标的数字变化来作为考评标准。考评指标要选取多角度的预算指标，要能对于预算主体的工作过程、实际结果以及需要改善的问题进行综合地分析和评估。

在选用对预算主体的考评指标进行分析评估时，要灵活地运用定量分析和定性分析相结合、同比分析与环比分析相结合、定期分析与动态分析相结合的综合分析方法，保障最终的考评结果能够客观有效地反应预算主体地实际经营成果。

参考文献：

[1]刘胜.项目全面预算管理的探讨[J].四川建筑科学研究，2010年04期.

[2]杨飞.探讨工业企业全面预算管理的控制与实施[J].企业研究，2014年08期.

[3]谭锦玉.工业企业全面预算管理工作的难点与对策研究[J].现代商业，2013年09期.

[4]方军.烟草工业企业全面预算管理现状及优化探讨[J].中国国际财经（中英文） ，2018-年02期.

[5]贺永祥.工业企业全面预算管理工作的难点与对策[J].现代商业，2015年03期.