财务报表粉饰行为、危害性和有效防范

摘 要：财务报表是展现企业经营状况的重要信息载体，能够为投资人与债权人提供有效的参考信息，这样就可以方便投资者与债权人根据数据信息作出合理的判断，从而有利于决策的科学合理性，财务报表可以为企业、为人们带来更多的经济利益。所以为了防止财务报表粉饰状况的发生，本文专门针对该问题展开了探讨，分析其出现的原因以及危害性，并提出了几点防范的措施。

关键词：财务报表 粉饰行为 危害性 有效防范

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1672-1578（2018）10-0079-01

财务报表的粉饰行为是企业为了自身的利益而运用编造、伪造等手段来改变财务报表数据的行为，该行为是有意图的创造虚假信息，为获取更多的利益的人为操作手段。在如今的社会，企业粉饰财务报表的行为非常普遍，且具有很多危害性，财务报表的粉饰性使财务数据失去真实性，使投资人、债权人无法做出有效的决策。本文从财务报表的粉饰行为角度出发，对其进行了分析探讨。

1 财务报表粉饰行为产生的原因以及危害

1.1 企业内部业绩考核的需要

企业对高级管理人员的业绩考核可以从财务报表中的一些指标中体现出来，比如相关利润的完成率、投资回报率、销售利润等等；除此之外，应收账款、未收回账款、坏账的可能性、资产的流动性等等都可以体现一个企业的经营状况以及业绩优劣；再有，库存的多少，库存是否存在变质的风险等都可以展现部门管理人员的工作效率与业绩，因此，为了业绩考核结果，粉饰财务报表是其经常出现的动机。

1.2 税负减少的诱惑

所得税就是在会计利润的基础上，利用纳税的调增额与调减额将会计利润调整成应纳税所得额，再乘以相对应的所得税税率，进而获得应纳所得税额。所以有些企业为了减少税额或者推迟交税往往会粉饰财务报表编造成本，降低收入，从而削减利润，降低税负；还有的企业为了减少股利，私自调整资产配额，将其用作他用，侵害了所用者权益的同时，也违反了公司的相应规章制度与法律法规，虽然该做法非常危险但是还是有企业的管理者愿意为此铤而走险，还有些企业为了筹措更多资金，会采用虚构利润的手段，调增所得税，从而或者债权人与投资人的信任。

1.3 相关部门的监管力度不够

现如今，我国有一些企业都存在粉饰财务报表的行为，而且即使经过监督查处以后也很难发现其存在的问题，不能及时了解真实的财务状况，再有就算发现了企业存在这种行为，其处罚也相对较轻，不足以使企业管理人员加以重视，这就使企业财务报表粉饰的行为更加猖獗，且越来越多。

2 财务报表粉饰行为的危害

2.1 危害企业的长期发展

企业的财务报表不仅仅是展示给大众看的，还是为了对企业一年的发展情况进行概括，为企业的高层领导提供相应的数据支持，使企业领导可以对企业一年的情况有一个大致的了解，这样可以方便企业领导对未来的发展做出科学合理的发展计划。但是财务报表粉饰行为的出现，会使企业领导者根据错误的信息做出错误的决策，影响企业未来的发展，误导企业的发展方向，从而使企业造成严重的经济损失。

2.2 危害市场经济秩序

企业财务报表的粉饰行为是为了掩饰企业实际的运行状况。经济市场的走向若都建立在虚假的信息之上，则会增加国民经济的不稳定性，使国家对市场经济的走向无法准确的掌握，从而影响国家经济的发展。

2.3危害广大的投资者

投资者进行投资的主要目的是为了赚取更多的利益，但是随着企业财务报表粉饰行为的出现，使很多投资者作出了错误的判断，使投资者损失了更多的经济利益，同时也使投资者对企业越来越不信任，影响企业未来的经济发展，这样的状况使投资者与企业间的关系越来越差，不利于国民经济的整体发展。

3 财务报表粉饰行为的防范措施

3.1 避免企业虚增业务收入，分析合并财务报表

有很多的上市公司进行财务报表粉饰的主要目的是获得股权融资资格，而且我国上市公司大都比较喜欢利用股权融资筹措资金，，所以为了改善这种情况，相关政府可以通过鼓励各大上市公司利用债权进行筹资，拓宽融资的渠道，为企业创造更多的发展空间，从而在某种程度上消除企业进行财务粉饰的动机。

3.2 剔除异常利润

剔除异常利润就是整合企业日常的正常经营利润，将财务报表中异常的利润进行剔除。股份公司所发布的财务报表中除了实体经营的利润之外还有一些异常的利润，而异常利润就是由企业内部人员对利润进行人为调整，从而得到的最终利润与正常利润间的差值。分析人员可以从营业外支出、營业外收入、其他业务收入等入手，将其进行比较，如果利润比重过高，则可能存在人为调整利润的行为，需要进一步调查。

3.3 完善政府监督机制

防范企业粉饰财务报表的有效途径之一就是政府加强监督，完善监督机制。相关政府应该了解会计发展的实际情况，完善法律法规，健全监管监督制度，强化监管人员的责任意识，完善惩治措施，强化惩治力度，做到有法可依、执法必严。

3.4 健全财务报表粉饰风险准备金机制

财务报表粉饰风险准备金主要是为上市企业出现经营问题或是破产而准备的。上述的状况会损害投资者的利益，而准备金机制则可以降低这种伤害。财务报表粉饰风险准备金制度是证监会将上市公司中高管人员的实际年收入以及年审计收入均按照一定的比例存入特定的银行机构的特定账户，并由证监会进行监督，实行统一管理，其作为专款应该在发生财务报表粉饰状况时用来弥补中小投资者的损失。

4 结语

综合所述，企业的财务运营状况关系着整个企业未来的发展，影响着市场经济的运营状况，为此政府应加大监督力度，健全监督管理机制，提高各个部门财务管理的能力，消除企业财务报表粉饰的动机。

参考文献：

[1] 王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[D].西南大学，2015.

[2][2] 陈琳，逢艳波.财务报表粉饰行为及其防范[J].中外企业家，2015（12）.

[3] 刘娟娟.企业财务报表粉饰行为及其防范[J].合作经济与科技，2015年24期.

作者简介：王业丹（1989-），女，籍贯：江苏省宿迁市，职称初级，研究方向：管理会计。