全面预算管理下医药制造企业成本控制研究

刘梦媛

[提要] 本文首先分別论述全面预算管理制度的概念和成本控制的概念，主要探讨在医药制造型公司一般存在的问题和短板，前提是该企业主要管理系统是全面预算管理系统，提出在所分析的医药制造企业中如何克服这些短板的建议，主要目标是明确成本指标和完善成本预算精细化管理，实现成本最优化。

关键词：全面预算管理；成本控制；医药企业；路径

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2018年7月21日

医药产业影响着我国的国计民生，可以称得上是对国家影响最大的重要产业之一，社会经济的不断发展以及市场经济制度的逐步完善使得医药制造业生产规模不仅不断扩大，而且很多年轻的医药制造企业正在如同雨后春笋一般发展起来，所以现在国内市场的医药制造行业竞争日趋激烈，企业想要在国内市场上取得有利的形势，必须要完善企业自身的内部管理制度，而对于制造型企业来说，成本控制能力也是制胜的关键，所以如何提高成本管理的效率就很关键了，“得成本者得市场”。为此，结合相关医药制造企业经营实际情况，在全面预算管理前提下，采取一系列的措施改进企业在成本控制中的缺陷和薄弱处，实现企业财务管理的健康发展和企业可持续发展。

一、全面预算管理制度下成本预算控制相关概述

（一）全面预算管理的概念。全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，利用预算对企业内部各部门的各种财务及非财务资源进行分拨、稽核、控制，以便有效地组织构建和协调企业的生产经营活动，并且需要对生产经营活动进行随时监控，通过对比实际完成情况和预算目标，从而将具体运营措施进行改善和调整，以帮助管理者最大限度地达到企业的战略目标。

（二）成本预算控制的概念。成本预算控制是企业根据预算规定的支出标准检查和监督各个部门的生产经营活动的控制。它的作用是保证营运资金在使用过程中的全部活动或部门充分实现既定目标，获得一定的利润，使费用受到严格有效的控制和科学的组织和管理。这项措施是实现企业成本计划的重要手段。这也是使企业利益最大化的有效措施。

（三）实行成本预算控制的意义。在企业进行成本预算的过程中所做的一系列的工作可以促进企业各个部门之间的沟通协调和相互协助，这样就实现了公司内部的相关信息和数据的共享和交流利用，而企业各部门也因为成本预算工作，明确了自身的职责和使命，也充分调动各个部门乃至员工之间的工作积极性。同时，这些成本预算完成情况也为企业的绩效评价提供了一个有效的依据，这些依据可以使企业内部考核更有科学性和规范性，明确了员工的任务划分。

（四）全面预算管理在企业成本控制中的作用

1、有助于落实企业战略目标。全面预算管理可以通过预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等环节，分析并调节实际财务活动结果与预算的差异，有助于剔除企业经济行为中的非增值因素，实现企业资源配置和结构的合理性和最大限度地利用企业经济资源，这样也就可以实现对成本的控制。同时，全面预算管理也可以通过事前规划、事中控制、事后评估等一系列的措施来确保企业战略目标的执行。

2、有助于企业更新管理概念。实行全面预算管理的企业可以更及时地掌握企业内部出现的问题，这样就可以随时掌控企业的管理，不至于在问题进一步激化的时候让企业措手不及，同时这种管理制度有利于企业随时对于企业的资源进行及时更新和重新利用，有效地减少了浪费。

3、有助于企业进行全面的成本控制。全面预算管理使整个预算体系涉及到了企业生产经营活动的每个关键步骤，并且每个步骤都涉及到了每位员工，预算目标通过层层分解，对员工个人负责，让每一位员工建立起成本最小化，效益最大化的意识。

4、有助于完善企业管理机制。全面预算管理可以有效协调和控制企业各个财务主体的财务治理行为，可以有效地将企业所经受的外部竞争压力和企业内部管理结合起来分析，这样就能达到对企业经营活动的预判和规划，避免因盲目发展而遭受不必要的经营和财务风险，从而使企业在未来行业市场的竞争中拥有一定的竞争力。

二、灵康药业公司预算管理存在的问题

（一）公司简介。灵康药业股份有限公司是一家集医药研发、生产、销售为一体的创新型集团企业。公司主要的产品是肠外营养药、抗感染药和消化系统药，2017年上述三大类产品在公司收入中占比分别是 25.85%、38.13%和27.36%。在2017年报告期内，公司总共取得营业收入约100，508.00万元，比上年同期上升了110.01%，获得归属于公司所有者的利润为16，100.54万元，比上年同期上升4.60%。

（二）公司预算管理存在的问题

1、研发、生产、销售部分成本投入不均衡。该企业自成立以来，一直使用的都是传统的预算管理系统，所以导致企业没有办法从战略的高度去重视企业各部门预算环节的划分，缺少了整合的思想，同时也缺少了完整的预算指标体系，灵康医药企业财报中显示，企业对于前期的研发环节投入了大量的人力和财力，等到下一个环节的研制以及营销时，企业已经没有了足够的预算来支持市场运营了，这样就使得企业在面对市场营销方面的风险和困难时无法获得大量的资金支持，所以不适合的传统预算管理系统使企业各环节的成本投入不均衡。

2、企业成本控制责任划分不明确。灵康医药企业在成本控制方面存在大锅饭现象，即没有与企业经济责任制度密切联系起来。灵康医药企业的传统管理系统认为成本控制是财务部门高级管理人员应考虑的问题，而把各车间的班组，各部门的基层职工只看成是微不足道的生产者，而生产者没有了指标任务的约束，就会变得懈怠，进而可能造成生产材料的浪费和资源的弃用，并且对于使用传统预算管理系统的灵康医药企业来说，在灵康企业财报中其仅描述了报告期内高级管理人员的评价机制和激励机制，但作为制药制造企业，生产线中的工人可以有效地提高成本，关于他们的激励制度也很重要和必不可少，但是灵康医药企业却没有把关注点放在他们身上这很可能导致工人对控制哪些应该控制的成本、如何控制等问题无力过问，感受到压力，导致原材料浪费严重的现象。

3、企业预算管理理论实行片面。在灵康医药企业中实行传统预算管理系统使管理层片面地认为成本控制就是生产过程中的那些期间费用、各项业务成本等科目金额的控制，从而忽略了管理过程中的核算分析以及投资收益预算和资本支出预算，但一般要求的不仅仅是财务资源，还要把非财务资源进行核查和控制，譬如供给过程当中产生的成本及管理成本以及顾客满意度等。对于灵康药业公司，本来公司经营规模就在不断地提升，这也意味着公司的管理难度在不断地增加，如果企业的人力资源配置达不到要求，即企业的员工没有全面控制的思维方式，将会导致企业生产效率低下，并且在灵康药业企业的年报中只是列出了相关具体成本管理科目的本期和上期的金额，却没有对金额的减少阐述原因以及分析一些非财务资源的金额变化的原因，这也体现了企业在这方面的不重视和企业实行传统预算管理制度的硬伤。

三、以全面预算管理为核心的成本预算控制在灵康医药公司中的具体实现措施

（一）运用全面预算管理体制，建立预算组织。首先，企业应该将企业现在使用的传统预算管理系统变更为全面预算管理系统，全面管理系统更加重视成本费用内部控制工作，从战略角度上重视成本费用内部控制。企业还需要重视全面预算管理制度作为组织规划工具的作用，企业的每一位员工都应该懂得全面控制思想，所以管理层应该在企业内部加大力度宣传成本费用内控的重要性，尽量使全面控制的思想深入职工内心；其次，加大对成本控制人员的培养力度，众所周知，职工人员的工作素质直接影响工作的执行情况，这就需要企业对员工进行全面思想的针对性培养。所以提高成本控制人员的职业道德水平和他们的业务素质以及强化其全面控制成本理念就成了企业当务之急。这是企业形成基层成本预算意识的主要措施。而为完善全面预算管理制度，根据运行控制层、管理控制层、作业控制层这三个由高到低的层次控制制度，故在企业内部也要建立专门的预算管理委员会，以医药制造企业为例，将研发过程、生产过程、销售过程等过程分开来制定预算指标，同样也可以把预算指标尽可能明确地分配到各个部门，加强项目与部门之间交流与协作，这样有利于分析成本预算的完成情况，也有利于更快地找到不足，推动管理工作的高效运转。目前，灵康医药公司仍然没有达到完全的信息化，企业的信息化建设也有利于对成本预算的控制，借助信息化手段，对采购、生产、营销、财务等企业各个业务进行流程再造，这样就可以对企业各环节成本的投入进行均衡地把控，企业还可以撤除掉一些冗余的管理岗位，这样既可以实现流程优化，实现管理的优化，又可以减少一定的成本费用的开支（例如精简岗位人员的工资报酬），达到双赢。

（二）根据全面预算管理实际的原则来编制成本预算。为了贯彻全面预算管理的“刚性”原则，企业可以以全面预算管理为核心，以现金流量管理为辅助，将各项预算管理工作结合起来，它可以统一管理一系列周期费用和企业的非财务资源，如顾客和员工，并严格监控成本。同时，在成本控制的过程中要记得不管是全面预算管理还是成本控制，最终的目标都是获得目标利润，这就要求灵康药业企业从自身实际情况出发，确定影响企业效益的主要原因，而且编制全面预算的过程中需要以公司的经营制度为基础，编制人员需要掌握企业大量的经营信息和丰富的市场信息，科学准确的预算是为了保证企业收入的增长。

（三）通过全面预算管理监控强化对重大支出项目的预算监督。灵康药业如果实行全面预算管理就可以对各项预算进行实时监控，通过预算来监控战略目标的实现程度，规范业务流程，而且全面预算管理动态，具有变化性，需要根据实际情况不停地调整，对于以下的几种情况，灵康医药企业需要及时追踪到偏差并调整预算，包括：（1）重大非正常事件发生；（2）不可抗力事件的发生；（3）企业内部资源或经济发生重大变化。这些事件的发生都体现在成本收入金额的变化，而重大支出项目金额的变动对企业的影响最大，所以运用全面预算管理制度加强对重大支出事项的预算管理可以在外界政策或者企业内部环境出现潜在风险时，能有个缓冲的时期来规避这些风险，保证项目资金的快速回笼，让企业不至于措手不及。

（四）在全面预算管理制度下建立预算考评和赏罚激励制度。灵康医药企业虽然实行的是传统预算管理制度，但其已经建立较完善的预算管理考评机制和激励机制，然而主要是针对高级管理层的，没有针对一线工人的考评和激励制度，这样就会导致员工在工作中甘于现状，不思进取，不能充分调动员工积极性和降低相关成本。因为全面预算管理制度要求充分调动所有员工的积极性，所以企业应该让每个人都能接受奖惩，而企业的预算指标是以部门为单位安排的，因为不同部门的预算目标不同，完成的难度和标准也不同，所以考评的结果是根据各部门在特定的会计期间内预算指标的完成情况，确定目标的差异并根据这些差异评价各部门业绩，并根据企业的赏罚制度来决定是发奖金还是惩罚，真正做到业绩与个人利益相关联，但是同样要保证考评过程的公平、公正、公开和完善这一过程中的监督制度，因为这一工作过程最容易滋生舞弊行为。

对大部分类型的企业来说，企业对预算的考评应该在一年中一个固定的时间进行，并且管理层应该及时统计员工的目标任务的完成情况，以便及时兑现员工的奖励和惩罚措施，只有这样才能使预算执行个体有主动性和热情去完成预算目标。

（五）完善预算成本预警机制。建立全面预算管理制度下成本控制的预警机制，可以有效地追踪及全面预算管理成本预算开支的具体执行情况，如果有的部门当期的成本费用开支超出了原本規定好的成本预算分配计划，则该部门需要向预算管理部门申请并说明开支超出的具体原因，如果原因合理且有必要，那全面预算管理委员会会适当地增加该部门的成本经费；如果成本超支的原因不符合公司的相关规定，则管理部门有权控制停止预算安排。这样的规定就使得相关部门要认真研究手里的项目，仔细分析项目对预算的影响程度，而且一旦成本超支，除了说明调整的理由，还要提出调整的初步方案，而且企业的规章制度里面最好将预算审批权力集中到管理层，这样就能增加全面预算管理的严谨性，提高全面预算管理的管制力。这一系列的做法可以加强企业的成本预算控制力度，而且也避免了资源的浪费。

四、结语

全面预算管理是企业经营管理的重要制度，企业的成本控制并不是单独存在的，而是与管理紧紧地联系在一起，企业进行成本控制的途径有很多，但还是需要能帮企业完善自身的预算管理机制和企业各个部门与员工之间相互配合努力，对企业的资源做到合理配置，尽量扩大企业的经济效益，以促进企业的蓬勃发展。

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