浅议“资产处置损益”科目

滕学荣

摘 要：2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30号），其中在《利润表》中新增了“资产处置收益”报表项目和在损益类账户中新增“资产处置损益”会计科目，今天主要梳理一下该新科目的内容、在报表中的列报及核算的案例等。

关键词：资产处置损益科目；利润表；资产处置

2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30号），其中在《利润表》中新增了“资产处置收益”报表项目和在损益类账户中新增“资产处置损益”会计科目，今天主要梳理一下该新科目的内容、资产处置损益的确认、报表中的列报及核算的案例等。

1 “资产处置损益”科目的内容

1.1、该科目的性质：“资产处置损益（科目编号6115）”是损益类科目

1.2、该科目核算内容：核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。

1.3、账户结构：该科目借方登记处置相关资产产生的损失，贷方登记处置相关资产产生的利得，期末将其余额转入本年利润账户，结转之后余额为零。

1.4、明细账设置：该科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。

1.5、特别说明：已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因，而使固定资产或无形资产没有使用价值时，产生的处置固定资产或无形资产的损益，不计入“资产处置损益”账户，而是通过“营业外收入（支出）”核算。

2 资产处置损益的确认

资产处置的主要方式有：出售、转让、报废、毁损以及非货币性资产交换及债务重组等，资产处置损益的会计处理主要涉及投资性房地产处置形成的其他業务收入/支出；交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资处置形成的投资收益；固定资产、无形资产处置形成资产处置损益、营业外收入/支出（已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因，而使固定资产或无形资产没有使用价值时，产生的处置固定资产或无形资产的损益）。处置资产的损益可以作为日常经营活动产生的损益计入营业利润，也可以作为与日常活动无关的项目在利润总额项下列示。

3 “资产处置损益”在报表中的列报

“资产处置收益”列报在利润表中的营业利润项目之上。具体位置见如下表：

4 核算案例

以前在没有这个科目的时候，资产处置用“营业外收支”科目去核算损益的，最常见的就是固定资产和无形资产的处置了。现在增加了“资产处置损益”科目之后，固定资产或无形资产的处置，就不一定通过“营业外收支”去核算损益了。

案例1：甲公司将其原价1500万，已折旧400万，减值100万的固定资产，对外出售，取得不含税价款800万。不考虑其他因素。

借：固定资产清理1000

累计折旧 400

固定资产减值准备 100

贷：固定资产 1000

借：银行存款 800

贷：固定资产清理 800

借：资产处置损益 200

贷：固定资产清理 200

其他情况，包括出售、非货币性资产交换、债务重组、对外投资以及捐赠等原因，这种情况是为了换取对价，或者具有一定的商业目的，且资产还有使用价值。产生的固定资产或无形资产处置损益，则通过“资产处置损益”科目核算。

因已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因（资产无使用价值了），此种情况下，固定资产或无形资产已经没有使用价值了。产生的处置固定资产或无形资产的，其处置损益依然通过“营业外收支”核算。

案例2：2018年10月20日，彤升公司提前报废一台机器设备，设备原值180000元，已计提折旧80000元，已计提减值准备10000元，报废后处置废材料取得收入20600元。假该公司是一般纳税人，该设备处置符合简易计税条件，并按3%征收率开具了增值税专用发票。

由于是报废，所以资产处置后并没有使用价值，因此用到营业外支出科目，会计处理：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理 90000

累计折旧 80000

固定资产减值准备 10000

贷：固定资产 180000

（2）出售取得收入：

借：银行存款20600

贷：固定资产清理20000

应交税费——简易计税 600

（3）清理净损益结转：

借：营业外支出——非流动资产损失 70000

贷：固定资产清理 70000