初级审计员在审计工作中的问题分析及解决

付榆棋

本文以本人刚刚接触审计工作时所遇到的问题为切入点，进而整理出大多数新手在接触审计工作过程中都会遇到的共性问题，通过对这些问题的探讨和研究，提出更有益于初级审计员适应并熟悉工作的思路和解决方案。

对于刚入职的初级审计员来说，如何决速的适应工作并且避免发生低级错误是至关重要的，但由于大多数应届大学生来说，他们过于注重理论知识、考试成绩从而轻视社会实践，造成了他们普遍经验不足这一群体现象。因此，笔者认为一篇关于“职场小白”的指导论文是对这些大学生有所裨益的。

一、初级审计员的认识误区

很多刚接触审计工作的初级审计员会疑惑，在进行银行函证或需要从被审计单位获取相关信息时，对于这些被审计单位的信息，如何找寻置信点从而获得合理保证避免舞弊行为，使得最后的审计结果在可接受的范围内提供合理保证？下面我将举例，拿最初级的制作银行函证时，最容易碰到的审计员需要向被审计单位询问银行的联系人信息这一点举例，“当审计员向被审计单位提供的联系人询问被审计单位的银行余额等相关信息时，会不会存在此联系人与被审计单位存在关联，出现舞弊现象，导致银行询证函不可信的情况呢？”

这里我们就需要思考两个问题：

第一，我们是对被审计单位的数据提供审计，出发點都是客户数据。发函证的目的是用客户提供的数据，去向被询证的单位确认，说明客户提供的东西是否正确；发银行函证，一个需要注意的点就是需要用客户提供的银行对账单的数据去发函，向银行确认客户账面数与银行数，而这两组数据往往是会存在差异的（因为存在未达账项），我们要保证的是客户确认的银行数是正确的，对于差异，我们需要让客户编制调节表。

第二，提高工作效率。关于联系人信息，我们可以自己去查询，但是这样效率比较低，一般会让客户提供，并且可能会让同事去电话确认一下；对于连续审计的客户，没有新增加的被询证单位的话我们一般就不会再有进一步程序了；这一块其实是风险不高的项目，客户很难在银行账户上造假，因为银行信息可以在人民银行征信中心中查询到，但这一块客户很容易出错，所以我们需要积极函证。

二、初级审计员对管理层建立“控制”点的认识

为了审计更有效率，在审计过程中就要引入“控制”的概念，审计目标就是去识别循环中管理层所建立起来的一些“控制”点，然后审计人员再用更少的样本去测试这个“控制”点是否有效并且是否是认真在执行的，从而得出结论这个“控制”点是有效的，在这个控制点下运行的费用的凭证基本上都是可以信赖的，不太容易出错的。那如何知道什么是管理层建立的“控制”点呢？

根据2010年4月26日财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布的《企业内部控制应用指引》，该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施厅予在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引和控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。换而言之，就是国家要求上市公司在企业建立内部控制体系，鼓励非上市大中型企业实施。

内部控制基本规范有以下五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。这些要素对应的具体内容可以在应用指引中有所了解，举一个最基本的例子：支付。企业是否建立合适的支付审批制度，对于一笔合同款的支付，需要经过什么审批流程，而不同层级的管理人员是否有对应的权限，去批准相应金额的支付，这些就是企业内部设置的控制点；再如资产验收，是否经过商务部门对合同内容的验收，验收时是否有验收记录，哪些类型的资产必须要求技术部门验收，哪些资产需要工程部门验收等，这也是企业设置的控制点；再如，企业是否设置反腐败机制，如是否设立匿名举报机制等，同样也是企业设置的“控制”点。所以审计就需要设计程序去验证内控体系是否建立，运行是否有效。

三、财务报表审计的解决方案

对于审计工作，最经常接触到的就是财务报表审计，出发点是财务报表，出具意见的对象也是财务报表，最后要核实的也是财务报表。实际上就是对财务报表上的每一个项目出具审计意见，或者说我们要验证每一个项目。这日惊尤需要我们进行拆分，将其拆分成若干个二级明细，以管理费用为例，要把管理费用下的所有明细即每一笔交易，对应的凭证找出来，检查凭证后面的附件、发票等，目的是检验所有这些支持性文件是不是真实合法的，只有把所有凭证都找出来以后，才能得出这笔管理费用是否是真实、公允的，这就是全面审计。这就是说管理费用下面的每一个二级明细都要一路拆，一定要拆到明细账，再拆到每一笔交易，再追查到每一笔凭证，再迫查到凭证后面的附件，最后检查完所有的附件才是所有的步骤完成，这就是全面审计。但由于实际工作中对于效率的要求，所以要引入重要性水平这个概念。即全面审计是主线，为了减少工作量，再引入了控制，同时引入分析性程序即趋势分析或者叫做波动分析。再次以管理费用为例，因为客户的业务相比上一年是保持一个比较稳定的增长状态，同时管理费用下面的差旅费跟去年相比也是一个稳定增长过程，没有太大幅度的波动，所以可以认为今年的管理费用不会出大错。同理对固定资产的折旧也可以这样分析，通过把一类资产，比如说车辆的年头余额与年末余额，算出一个平均余额，用这个一年的平均余额乘以一个折}日率，算出一个预期的固定资产折旧额，然后同客户账面上记录的车辆这一项目的折旧额比较，如果比较相差不大，则可以接受这个差异，那么就不必继续做每一辆车的重新计算。