烟草企业零星维修工程审计的问题与审计的方法

■曹良美

烟草企业生产经营发展到一定阶段，随着其各类基础设施的自然及人为的磨损需要进行一些日常的保养和及时的维护。因此，企业的零星维修工程的实施，可以有效的延长各类基础设施的使用寿命，并降低中修或是大修的成本，对于企业来说是极为必要的。但是，也是因为零星维修工程的支出较其他种类的施工工程成本较低，难以引起企业管理层的重视。同时，也是因为烟草企业缺少专业工程方面的人员对零星维修工程的监理，这不仅不利于企业成本核算管理，还容易产生工程施工中的腐败问题。因此，应该加强对零星维修工程审计的管理。

一、烟草企业零星维修工程审计中易于出现的问题

烟草企业零星维修工程审计中暴露的问题，主要体现在工程结算审计阶段，因而对工程结算审计阶段的问题予以相应的描述。

（一）为审计所提供的资料不齐全

工程结算审计是一项较为严肃及繁复的工作，审计工程中不仅要对工程支出情况是否符合预算情况进行审计，还要对工程质量是否达到标准进行监督。审计过程中所要求提供的资料涵盖了招投标文件、施工合同、竣工图纸、工程施工变更记录单、现场签证、地质勘查报告、施工方案等手续。但是烟草企业的零星维修工程施工过程中，因其施工工期较短、施工造价较低、施工管理质量较低等原因，导致对其审计所提供的相关资料不齐全，使得审计人员难以下手，具体表现在以下几个方面：

1.竣工图纸不全。竣工图纸是计算施工工作量的主要依据，以其作为工程计价审计的基础。烟草企业零星维修工程量小、分散，一般没有相对正规的施工图纸。尤其是烟草企业需要维修的建筑物有些已是年代久远，其原竣工备案的图纸基本上都已无法获取，这样就为工程审计增添了难度。由于无法提供有力的证据，造成施工单位谎报及虚报工作量问题比比皆是，一些单位的审计人员即便去现场测量、计算相关的工作量，有时也不是十分准确，且此过程延长了该项目的审计时间，耽误了正常的审核进度。

2.缺少现场施工变更或是现场签证单。烟草企业进行零星维修施工过程中，施工现场时常会出现设计变更或是施工方案变更的情况，更改工作量成为施工的常态。然而，由于现场施工过程较为复杂，为了争取工期有可能造成现场施工变更单或是现场签证单相关审批流程的缺失，或是有些审批单据直接已是找不到了，从而在进行工程结算时，审计人员缺乏相关文件的支持，其对施工期间发生的工程变更情况就不能全面了解。例如，某拆除工程中将原混凝土地面凿除，就需知道原混凝土层的厚度以及建筑垃圾外运的距离和当时的人工成本，才能核算工程量。上述实例可以看出，如果现场施工方代表或其他相关部门没有做好现场签证，工程施工结算审计则无从下手。另外，即便是在审计过程中，施工方出具了有双方代表签审的工作记录单，但是记录的真实性也需要核实。这都需要审计人员亲临现场，实地进行抽样勘察和记录。同时，督促甲乙双方的现场代表对现场记录及时进行签字认可，作为后续复审依据材料。

（二）为审计所提供资料清晰度不足

1.施工图纸设计精度不够、签证单据不准确。工程施工审计大多需要一些诸如施工合同、设计图纸、预算以及现场签证单之类的文件，才能对工程进行相对客观的审计。然而，问题由于烟草企业零星施工的工程量一般都不大，从成本核算角度来看，请较为专业的设计单位进行图纸的设计不是十分的划算，或者送审的施工图由于设计深度不够，不能准确说明施工工艺及装修材料，从而无法确定清单的综合单价，一些施工图纸由于其设计精度不够，不能准确的确定施工清单的综合单价。比如，某县局（公司）网格站大楼屋顶需要进行防水维修，其防水卷材材料的使用上并没说明是采取沥青卷材还是合成高分子防水卷材，这种设计漏洞的出现，使得施工单位在报送相关资料的过程中，很容易出现定额高套的问题。另外，部分施工单位送审的材料中，其签证单据不准确，不能准确说明所需要材料的品牌、规格及型号，就很难确定维修工程所需要主材的价格，从而给审计增添了不小的难度。

2.结算计价依据不准确。零星维修工程不同于新建工程，其由于缺乏明确的质量标准、定额套用及取费标准，很容易造成施工单位在报结过程中的人工、材料以及机械费用的偏高，另外安全措施费及其他费用不合理的情况。同时又由于审计人员缺乏审计依据，使得审计工作难以正确的开展。

二、解决烟草企业零星维修工程审计问题的方法

（一）合理事前预测

要想加强对于零星维修工程的管理，必须从源头处即在决策阶段就对于加强管理。首先，公司管理层对于这种零星维修工程也应该给予高度的重视，无论是从预算的制定、相关图纸的设计、施工队伍的确定、材料的供应以及事后的审计等一系列工作，都应该事前做到很好的预测，以便确保施工质量的前提下，保证做到节约支出。

建议零星维修工程的实施部门可以事先在确定好预算的基础上，聘请一些有相关设计资质的设计部门完成图纸的设计及审核，同时本着按图施工的原则，根据施工图纸要求合理确定工程量，并与施工单位签订包含合同、图纸、工程量清单和工程报价单或预算书的施工合同。同时，在确定工作之时，应对现场情况进行仔细研读，尽量做到准确无误，从而避免施工过程存在设计变更或是现场签证问题的出现。

（二）加强现场监管

施工过程中，施工现场的监管对于施工的质量、施工的安全性、以及材料的检测、工程机械的使用都应该加强监管。施工过程中应该是按图施工，要求现场监理人员严格履行相关的职责，加强施工质量的管理。对于出现需要现场签证的问题，本着施工方、建设方及监理方三方会签的原则。同时，重大的设计变更，还应该得到设计单位的允许后方可进行。同时，对于现场施工中出现的确实需要变更的问题，现场工程师应该留有充足的证据，如拍照、现场签证单、图纸的修改标记等等，为日后工程结算审计留有相应的记录。

（三）加强审计监督

审计的目的是为了挽回经济损失以及纠正经济活动过程中所存在的错误，如果审计人员从事审计工作，仅是出现在事后，即便查出了一些违规问题，其相关的款项已支付、工程质量问题已出现，真的是亡羊补牢的做法。审计人员要改变以往审计工作中后知后觉的做法，应该加强对零星维修工程审计的事中跟踪，有条件的前提下，应该很好的运用信息化技术对施工过程中采取持续性审计的方式进行监督。同时，审计人员在工程结算审计过程中应该熟识竣工图纸，从图纸审计开始进行，并且对于每一笔工程款的支付、现场签证手续的完备程度、所提供送审施工资料的质量及清晰度、计价的确认方法等一系列问题进行审计。从审计的角度来判断施工工程的质量以及是否存在工程款支出的不合理问题等等。

总结

烟草企业零星维修工程过程中所出现的涉及审计的问题，与事前预测不足、现场管理不严格以及审计监督不到位有着一定的关系。因此，若想做好对上述工程的审计工作，应该从合理的事前预测、加强现场施工的监督与管理以及提高审计监督力度等几方面入手，从而保证工程施工的质量及工程款项支出的合理性。