会计准则的发展及变革

刘晓静

【摘 要】现代经济的不断发展以及全球经济的一体化促使了财务会计在近年来经历了重大的变革。各国对于制定国际通用会计准则的需求日益迫切，其中尤以美国会计准则与国际会计准则的接轨引人关注。纵然国际两大主流会计政策的合并还存在着众多的障碍以及潜在的担忧，不可否认的是国际通用会计准则的合并对于优化全球资源配置，提高国际贸易效率，降低交易成本，促进整个国际经济的发展具有重要的作用和意义。

【关键词】会计准则；变革；国际会计准则；意义；潜在风险

一、财务会计报告准则经历的变革

随着现代社会经济的发展，财务会计， 这个被大众定义为为企业主要外部用户提供信息的重要媒介和主要手段正在经历前所未有的变革。这个变革包括了很多，其中最主要的便是，相对于十九世纪人们对于资产负债表的更多关注转变为进入二十世纪以来人们对于损益表关注的不断提升。

与此同时，随着财务信息披露范围的逐步扩大，财务报表本身也发生了革命性的变化。美国联邦会计准则委员会（FASB）花了整整八年的时间针对美国政府的各项要求对于各个企业他们本身特定的经营范围和经营特点制定了非常细化的会计准则。新的会计准则初步奠定了美国财务报告的客观性，并明确规定了哪些实体必须纳入财务报告的披露范围，以及这些实体应在财务报告需披露的具体内容。美国会计准则作为国际上比较主流的会计准则在国际经济中发挥着很重要的作用。

二、国际通用财务报告准则存在的重要意义

在世界经济全球化的趋势影响下，各国对于国际通用财务报告准则的制定、修改和推进也被认为是近年来财务变革的重要一笔。由于会计信息已成为公司在市场中实现市场交易的重要媒介，会计信息的质量直接影响市场交易的有效性。各国会计准则的逐步接轨可以消除不一致的会计信息产生的商业语言障碍。各个国家的企业可以通过成功地传达信息（包括财务信息），并对传达的各种商业信息进行分析和评估，由于消除了信息的不同步、不可比的障碍，企业能对商业伙伴在各个方面的信息（包括财务信息）进行更精准的评估，以确定与商业伙伴合作的优劣势从而避免无效的投资和资源浪费。笔者认为国际通用财务报告准则不仅可以提高不同行业和国家之间财务信息的透明度、财务报表的一致性和财务数据的可比性，同时也有助于推进全球化进程，形成更全面有效的市场，提高国际贸易的效率，降低各国的投融资成本。当财务信息披露的质量、透明度和可靠性达到一定标准时，采用国际财务报告准则（IFRS）将获得巨大的竞争优势。在2011年美国商会活动演讲中，国际会计准则委员会（IASB）主席Tweedie充分的说明了这一点并提出世界经济的全球化将不可避免地导致各国采用高质量的普遍接受的会计准则。

同时，由于近年来，很多企业选择在境外上市融资，为了达到企业外部财务信息使用者和目标上市国家的要求，各企业花费了大量的精力和财力对按照本国会计准则出具的财务报告进行转换或重新调整，从而大大降低了财务的工作效率，也增加了交易成本和投融资成本。因此，在这种情况下，各国也迫切需要共同制定公认的通用会计准则来规范各国的财务交易，确保财务报告能反映透明和高质量的会计信息。

三、采用国际通用财务报告准则存在的诸多障碍及潜在风险

由于不同国家之间有它们特殊的国家制度和文化，这些必然会体现在各国的社会经济活动中，仅使用单一的国际财务报告准则有可能无法清晰的反映出这一点。美国证券交易委員会总会计师贝斯威克指出，“变革疲劳”将成为国际财务报告准则和美国公认会计准则趋同融合的障碍。“变革疲劳”意味着财务报表编制者必须处理大量的美国会计准则的变更，而这些准则正是以前美国联邦会计准则委员会所制定的基本的准则，而这些基本准则有可能是美国企业遵循了长达数年的财务基本准则（Tysiac，2013，13）。一些学者还认为，国家制度冲突是会计准则接轨的另一个障碍，而解决这些冲突的代价很大程度上取决于采用各国立法和法规等社会制度的密切性和交叉互补性，因此经济上的各国会计制度的成功接轨还需要以各国社会制度的可包容性为基础。（Saito，2013，49）。

四、结束语

总之，变革的过程将不会是一帆风顺，需要不断的尝试和实践。虽然变革之路任重而道远，但是不可否认的是高质量的公认的会计准则的形成将对整个世界的经济有巨大的推动作用，能够在很大程度上促进企业的国际经济之间的交流和投融资活动。

【参考文献】

[1]Saito， The International Politics of IFRS Harmonization： A Comment， De Gruyter， 2013-0001， 47-52

[2]Tysiac， Beswick： “Change fatigue” a barrier to IFRS in U.S， Journal of Accountancy， 2013-06，13

[3]Tweedie， The Future of Financial Reporting： Convergence or Not， 2011-03

[4]Ciarán ó hógartaigh， Financial Accounting Practice ， 2008

[5]Comes， The revolution is here， Journal of Accountancy，1999-6，53-63