试论完善单位内部控制监督机制

摘 要 改革开放40年来，我国的经济发展取得了举世瞩目的伟大成就，经济总量一跃超过了日本、德国、英国和法国等发达国家，成为仅次于美国的第二大经济体。但经济的高速发展没能掩盖行政体制存在的诸多问题，如政府职能不明确、行政管理效率低下、政府权力失控、贪污腐败现象严重等。因此，我国迫切需要推进行政体制改革，《中华人民共和国会计法》也明确提出了建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序起到重要的保证作用。其中，内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式。

关键词 监督机制 财务管理

一、深刻认识完善单位内部控制监督机制的重要意义

（一）完善内部控制监督机制，有利于推动廉洁高效的单位建设

内部控制制度是指单位为贯彻执行所制定的各项管理政策，增进会计数据的真实性，保护资产，促进单位良好地运转，而在单位内部所采取的组织规则和一系列的调节方法及措施，是管理与控制财务的一项非常重要的基础工作。要用制度管权、管人、管钱，给权力涂上“防腐剂”、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。从一定意义上说，搞好内部控制，能够起到制度笼子的作用。实施内部控制规范，建立完善的内部控制监督机制，对于建立健全权力运行的制约和监督体制，减少自由裁量权的空间和余地，用制度来限制权力的滥用具有重要的促进作用。

（二）完善内部控制监督机制，有利于提高单位内部管理水平

目前，我國的行政事业单位内部控制总体上还是比较薄弱的，突出表现在对绩效重视不足、内部控制意识不强；预算编制不够科学，预算约束软化；未广泛开展以内部控制为主体的审计，监督力不够。而内部控制就是提高单位内部管理水平的有效途径。借助信息化手段，将预算管理、资产管理、财务管理等整合到统一的平台，健全对单位层面和业务层面的内部控制，确保财务记录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整，强化对绩效的考核和监督，不断地提高单位管理水平。

（三）完善内部控制监督机制，可以防止公共资金使用中的损失浪费

内部控制的核心思想是强调集体决策、集体执行与监督分离，建立各个业务的管理制度和规范，对人和权力进行了制衡，降低人为因素的影响，规范相关业务流程与审批权限，有效弥补制度缺陷和管理上的薄弱环节，防止公共资金使用中的损失和浪费。

二、准确把握完善单位内部控制监督机制的内在要求

第一，制衡是完善实现内部控制监督机制的基本要素，单位要建立议事决策机制，防范资源配置的“一言堂”“一支笔”；规定不相容岗位相互分离、内部授权审批和强化评价与监督；建立关键岗位工作人员的培训、教育、评价、轮岗等机制。

第二，“关口前移”是完善实现内部控制监督机制的主要特点，内部控制是“未病先防”，通过内部控制监督机制，进行事前的防范、事中的控制、事后的监督和纠正，将管控的关口前移，防患于未然，成本低、损失小、效益高。

第三，单位领导重视和推动是完善实现内部控制监督机制的关键，领导重视是内控建设与有效实施最重要的保障，没有单位领导支持的内控建设，往往流于形式，有了单位领导支持的内控建设才能真正发挥作用。

第四，信息化是完善实现内部控制监督机制的重要手段，将信息化嵌入单位内部控制，可以实现内部控制的程序化和常态化，会促进单位的管控效能迈上新的台阶。

三、完善单位内部控制监督机制的措施

新《会计法》明确规定各事业单位应建立健全内部控制制度，财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》也针对会计控制的目标、原则、监督、检查作出明确的规定，内部控制这一管理手段正逐渐成为单位管理的核心工作与重点工作。

（一）完善单位的控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率而产生影响的各种因素，是单位建立和实施内部控制的基础，任何单位的内部都存在于一定的控制环境中，它是一种氛围，可以塑造单位文化，可以影响会计的意识控制和实施控制的自觉性。它是实行内部控制的基础和前提，是内部控制体系框架的一个重要因素。

（二）明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体

单位负责人作为单位会计行为的责任主体，要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实履行法律赋予的职责，以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，切实加强本单位会计工作的领导，完善对单位内部会计制度的监督，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。有责任建立健全的单位内部控制监督机制，要明确会计事项相关人员的职责权限，明确重要经济业务事项的决策与执行的监督机制

（三）建立全过程控制的财务管理制度

财务与会计属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖的。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中体现的经济关系的一项经济管理工作。为了衡量单位财务管理控制的合理性、健全性和有效性，不断完善内部控制制度，必须制定并执行完善财务管理控制自我评价体系，建立一套科学可行的财务内部控制规章制度作为衡量标准。随着技术的迅速发展，财务管理的重点已转向财务会计监督，制定财务计划、组织财务控制、参与经营决策、实行事前控制，通过对经济活动过程的控制和管理，提高资金使用效益，确保单位资产的安全与完整。

（四）设置合理操作规范的会计管理

根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，达到会计岗位设定的合理性和有效性；认真抓好会计基础工作规范，会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生；建立完善的财务处理程序，提供真实可靠的财务信息，以保证单位内部控制监督机制的实施。

（五）建立合理的内控绩效考评体系，强化责任追究机制

单位应充分运用内部监事、审计、财务的监督力量，加大监督考核力度，并建立合适的考核方案和科学的考核体系，公正地进行综合评价，通过竞争和激励机制、绩效评价体系等科学的人力资源管理手段，使单位中的各级明确内部控制执行情况与自身利益及上级目标的关系，严格责任追究制度，为员工的考核提供一个公正客观的标准。

（六）增强风险评估意识

要充分认识单位内部控制与风险管理的关系，根据国家规范的内部控制原则和系统框架，建立适合的单位财务内控组织机构，明确各级人员的职责，对内外部风险进行评估判断。风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。内部控制制度和制衡机制的缺失，关键岗位职責不清以及内部经济活动管理中的其他漏洞或隐患都可能造成经济活动风险。因此，单位内部控制部门需要对单位层面的组织、机构、制度、岗位、信息系统和业务层面的各项业务流程进行全面梳理，及时识别，系统分析经济活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理制定风险应对策略。

（七）建立独立行使监督权的内部审计机构

建立合理的单位内部审计机构，内部审计机构可以帮助单位进行“软控制”环境的营造，成为单位内部控制制度设计的顾问，使单位领导和各相关部门能自觉地把办事准确和职业道德放在首位，形成监督内部控制等环节的主要力量。单位内部审计机构要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督并做好后续审计，对单位的重要经济活动和重大资产活动实施跟踪审计，以保证内部审计工作的延续性和规范性，充分发挥其内部监督的职能，同时对单位内部控制制度的执行进行有效监督，保证内部控制监督机制的实施效果。

四、扎实做好内部控制监督机制的实施工作

完善单位内部控制建设是一项系统工程，也是一项长期的工作任务，是各单位和相关部门的共同责任，不可能毕其功于一役，在实施过程中要把握以下四点：

第一，单位负责人要高度重视，切实加强对实施内部控制规范的组织领导，精心组织，周密安排，确保内部控制规范实施到位。

第二，要按照内部控制的要求，结合单位自身经济活动的特点，抓好内部控制规范实施的重要环节，重点关注单位的重要经济活动和经济活动中的重大风险。

第三，相关部门要协调配合、加强指导，进一步明确分工，齐抓共管，形成合力，共同监督做好单位内部控制规范的执行工作。

第四，注重做好宣传和培训工作，在单位内部形成注重风险防范、加强责任意识的风气，为贯彻实施内部控制规范营造良好的舆论氛围和社会环境。

（作者单位为上海市嘉定区中医医院）

[作者简介：汤晔（1974—），女，上海人，本科，研究方向：经济学。]