内部控制理论基础研究

刘守堂

摘要：建立企业内部控制，并有效执行，可以规范企业管理，提高风险防范能力，促进企业可持续发展，同时，也是贯彻我国《公司法》、《证券法》、《会计法》、《企业内部控制基本规范》以及其他有关法律、法规，满足国内外资本市场对上市公司的监管要求。

关键词：内部控制；控制点；内部控制评价

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它是人类从事社会生产实践活动过程中的一种约束机制，在漫长的发展演变过程中大致经历了内部牵制、内部控制制度、形内部控制结构、内部控制整体框架四个发展阶段。内部控制是公司正常运行的“生命线”，它是现代企业管理的核心，一直备受理论界与企业管理者的关注。尤其自2000年以来，国际证券市场相继爆出上市公司财务丑闻，特别是美国的安然、世界通讯等世界著名大公司财务丑闻的曝光，引起了广大投资者的震惊和恐惧，资本市场遭遇了严重的信任危机。在这种背景下，如何加强企业制度建设、强化内部控制，再次成为研究者和管理者关注的热点和焦点。

一、内部控制的内涵

内部控制，美国会计师协会在《内部控制——整体框架》中指出“内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证：（1）经营的效果性和效率性；（2）财务报告的可信性；（3）对有关的法律和规章制度的遵循性。”这一概念中不仅包括与会计和财务部门直接有关的控制，还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、人员培训、内部审计以及其他领域的一些活动。1963年美国会计师协会的审计程序委员会在审计程序第33号文件中对内部控制作了进一步的说明，COSO报告也是目前為止对内部控制最全面、权威的论述，具有广泛的适用性。内部控制是由董事会、监事会、管理层和全体员工实施的、为经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息的可靠性、经营活动的效率和效果、发展战略的实现提供合理保证的过程。

二、内部控制的原则

公司内部控制制度的建立与实施要以内部控制的整体框架结构为理论依据，以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等作为法律依据，同时结合公司的具体情况，以便公司有效增强内部管理，防范经营风险，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。具体来讲，公司内部控制要遵循以下基本原则。（1）合规性原则；（2）全面性与系统性原则；（3）重要性原则；（4）内部牵制及不相容原则；（5）适应性原则；（6）成本效益原则；（7）包容性原则。

三、内部控制评价方法

内部控制是实现企业目标的手段，因此建立并维持有效的内部控制制度就成为企业管理者的责任。2002年美国颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》中的404条款——管理层对内部控制的评价是该法案中对公司，尤其是上市公司影响最深的一项条款。该条款要求公司的管理层对公司内部控制系统的有效性做出评估和报告。作为公司内部控制的反馈体制，内部控制评价的根本目的在于监督内部控制是否正常运行、是否有效，以实现控制的目的。

作者结合理论文献和实践工作经验，在实践中不断探索、创新和改进内部控制评价的技术方法，总结出几种实用、易行的评价方法和一套评价步骤，而且在内部控制健全性测试和符合性测试过程中，取得了良好的效果。

1.内部控制评价的方法：（1）业务抽样法；（2）穿行测试法；（3）书面资料检查法；（4）工作流程图法。

2.内部控制评价的程序：（1）前期准备阶段；（2）现场检查阶段；（3）综合评价阶段。

四、加强内控研究的重要性

研究的意义主要体现在：一是对公司内部控制现状的调查与分析，有助于促进公司有效地参与竞争、合理地规避和降低各类风险。对公司内部控制的研究以及以费用和人工成本为例对内部控制评价工作的深入探讨，能够为国内企业内部控制模式和流程的制定及实施提供参考。随着内部控制的内容由简单到复杂、目标由一元到多元、对象由局部到整体的发展，目前内部控制已成为公司管理的重要组成部分，并逐步形成了涵盖范围广泛、运行严密有序的现代企业内部控制系统，在实现公司效率经营、防止舞弊、规避风险等方面发挥着越来越重要的作用。在内部控制发展过程中，美国COSO委员会于1992年提出的《内部控制一整体框架》，促进了内部控制理论和实务的实质性发展，但是自2001年美国安然、世界通讯、施乐和默克等世界著名大公司财务丑闻曝光以来，公司诚信受到普遍质疑。为平息这场空前的诚信危机，美国资本市场的监管者尤其加强了对上市公司的监管，并运用法律制度对公司进行制衡。2002年7月，美国颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。这是自20世纪30年代股市崩盘所引发的经济大萧条以来，美国历史上规模最大的证券行业管理制度改革，SOA法案对美国乃至世界资本市场的影响十分深远。SOA法案中的404条款——管理层对内部控制的评价是该法案中对公司，尤其是上市公司影响最深的条款。该条款要求公司的管理层对公司内部控制系统的有效性做出评估和报告。

五、结语

公司立足自身发展战略，提升企业竞争力和管理水平，建立起覆盖经营管理各领域的内部控制体系，大力开展内部控制管理，并实现持续有效运行，则具有非常重要的意义。在内部控制领域的研究中，目前研究者多从整体上探讨内部控制的建立与实施，相对缺乏对具体控制内容的深入探讨。销售水平直接决定公司市场占有率和公司自身价值的实现，销售发生的费用则直接关系到公司经济利润实现的好与否。人工成本是内部控制管理的重要方面之一，在公司管理中具有举足轻重的地位。工资分配存在较大差异等特点，如何用好人工成本，来提高员工工作积极性和公司的凝聚力，充分发挥每位员工的潜能，促进公司实现经济效益最大化，显得尤为重要。

参考文献

[1]张立辉.内部控制与公司治理：战略的观点[M].北京，中国税务出版社，2006.