浅析应收账款入账金额的确定

廖强

摘 要 本文在阐述了何为商业折扣和现金折扣的基础上，具体对比分析了现金折扣下的总价法和净价法。在我国现阶段只允许采用总价法确定应收账款的入账金额，但笔者认为这已经不适应国际发展趋势和我国会计发展水平。

关键词 商业折扣；现金折扣；总价法；净价法

《企业会计准则》规定：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的实质是：在商业信用条件下，基于买卖双方的互相信任，买方向卖方所作的口头承诺，是一种债权债务关系。应收账款的入账金额不仅影响企业计提坏账的基数，进而影响坏账金额，还对列报的资产总额产生影响。当企业发生应收账款时，应按照实际发生额入账，由于存在商业折扣、现金折扣等，从而影响了应收账款的入账價值。

一、商业折扣

商业折扣，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，在商品价格上给予的部分让渡。商业折扣是企业常用的促销方式，企业出于扩大销售、占领市场的目的，对买方给予商业折扣，采用量大价优的促销策略，其特点是折扣在实现销售的同时发生。商业折扣在交易成立前已扣除，实际成交价格才是应收账款的入账价值，因此商业折扣对会计核算不产生任何影响。

二、现金折扣

现金折扣，是卖方为了减少信用风险、加快资金周转而采取的手段。在现金折扣中，常以“2/10，1/30，N/60”等形式出现，其含义为“买方在10天内还款可得到2%的现金折扣，30天内还款可享受1%的现金折扣，信用期为60天。”现金折扣和商业折扣本质的区别是发生的时间点不同，商业折扣发生在交易成立之前，现金折扣则发生在交易成立之后。现金折扣的目的为了尽早收回货款，从而在发票金额上给予买方一定款项让渡，客户享有折扣额的多少视客户的还款时间而定。折扣额相当于卖方将应收账款贴现而付出的“贴现息”，因此通过“财务费用”账户核算。

在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账方法包括总价法和净价法：

1.总价法

在总价法下，应收账款按发票金额入账，不考虑可能发生的现金折扣。也就是说总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，计入应收账款的入账价值。只有买方在折扣期内支付款项，才确认现金折扣。在这种方法下，卖方将给予客户的现金折扣视作一种融资行为，对于卖方实际让渡的现金折扣额，借记“财务费用”。

2.净价法

在净价法下，应收账款按照发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。基于理性人追求经济利益最大化而付出最小经济代价的假设，净价法认为买方获得现金折扣是正常现象，客户一般会在折扣期内偿还货款。对客户超过折扣期付款而放弃的现金折扣，视作一项理财收入，贷记“财务费用”。按实际收款额，借记“银行存款”，按应收账款的入账金额，贷记“应收账款”。

《企业会计准则》规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益。因此，在实务中，我国只允许采用总价法。

三、总价法和净价法对比分析

总价法将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法可以很好地反映销售的总过程，却在一定程度上违背了谨慎性原则和收入确认原则。总价法在确定应收账款入账金额时，并没有考虑买方在折扣期内偿还货款的情况，但买方很有可能享受现金折扣，对于这部分金额，相关经济利益并不是很可能流入企业，不满足收入确认条件，因此总价法下可能高估应收账款和销售收入。总价法的会计处理较简单。净价法将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值，这种方法将客户享受现金折扣视为正常现象。净价法可以避免总价法的不足，收入的确认更科学合理，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。在实务中，使用净价法需要对每一应收账款进行分析，对于已经超期的应收账款还需编制调整分录，增加了会计工作量，而总价法在销货时直接按照发票总额入账而简化记账工作，缺点是可能虚增应收账款和销售收入。

四、现状分析和建议

在我国会计人员职业水平总体偏低的背景下，如果按净价法确定应收账款的入账价值，则需依赖会计人员的职业判断能力事先对未来现金折扣、销售退回等进行估计，会计核算工作更加复杂，对会计人员是很大的考验。但近些年来会计学科无论是在理论还是实践中都得到了很大的发展，在实务中只允许采用总价法就值得商榷了。美国实务中允许采用总价法和净价法，国际会计准则只允许采用净价法，我国承诺持续趋同国际会计准则，以及考虑我国现阶段会计水平的情况下，净价法在实务中应该逐渐取代总价法。

参考文献：

[1]杨春梅.浅谈商业折扣和现金折扣的比较.财经界.2010.11

[2]黄晓珍，严成根.浅析企业如何合理运用商业折扣与现金折扣.时代经贸.2006.5