对现代审计动因的思考

张丽丽

摘 要 审计是指由专设机关依照法律进行的独立性经济监督活动，也是一项新型的服务性产业。审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。本文就审计动因这一方面，结合了信息理论、受托责任论、保险理论及冲突理论等，对审计动因提出了更为详细的阐述，最后就如何构建更完善的审计理论体系提出了一些建议。

关键词 现代审计；审计动因；审计理论

引言：

随着社会日益发展，现代经济管理需要不断增长，对现代审计的需求也不断增长。审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。对于审计动因的研究，本质上就是弄清审计产生的原因、审计存在和发展的原因等。目前，关于审计动因较为流行的理论主要有信息理论、代理理论、受托责任论、保险理论、多因素决定论等，但都存在一定的局限性，有待进一步的发展。

一、现代审计动因的含义

现代审计动因，即审计存在与发展的动力和原因。目前，虽然存在着许多不同的审计动因理论观点，但都脱离不了审计作为一个独立监督者的独特作用。不论是传统的审计动因理论，还是现代较为流行的新兴理论，这些理论观点都是通过从不同的层面分析，得出不同的现代审计动因，解释审计存在与发展的原因的。

二、传统审计动因理论及其评价

（1）信息理论：信息理论认为，信息的不对称是导致民间审计产生和发展的根本原因。审计的目的在于，可以通过降低信息的不对称性提高财务报表使用者对财务报表的依赖性。如果每位信息关注者，都对信息的正确性进行审核，进行查账工作，那么获取可靠的財务报表信息成本则相当高。

评价：信息理论下，审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。但是，信息理论也存在一定的局限性，主要表现在它并不足以说明审计产生的根本动因和本质。会计信息不对称的问题，并不能通过审计工作来进行消除，只能通过增加会计信息的披露度从而提高会计信息的可靠性。

（2）代理理论：代理理论中，主要有三种常见的冲突：经理人员与股东之间的冲突；股东与债权人之间的冲突；控股股东与中小股东之间的冲突。因此，代理理论认为，为了减少代理关系下的代理成本，具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，大大的减少各利益主体之间的冲突，审计由此而得到不断的发展。

评价：代理理论，虽然很大程度上减少了代理成本，促进了股东和企业管理人员的利益最大化。现代资本市场，并非只是单纯的代理关系。因此，委托者聘请外部审计师的前提条件是值得怀疑的，审计师出具的审计结果的公允性也值得商榷。

（3）受托责任论：受托责任理论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展，当受托责任关系确定后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。

评价：虽然受托责任理论有一定的合理性，但是也存在一定的局限性。首先，该理论，只强调了经济责任关系中的一个方面，即资源所有者，审计的作用只局限在监督这一层次，而失去了更深层次的意义。其次，审计师与委托者之间往往存在利益的挂钩，会使得其无法明确解释委托者和受托者存在的合理性。最后，“审计即监督”观念无法诠释审计存在的社会意义及满足的社会需求，失去了更广泛的社会意义。

（4）保险理论：该理论认为，审计是对风险的分担，是一种降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计的本质是降低风险。

评价：保险理论下，审计会转移风险、降低风险。但是该理论存在局限性，其无法解释风险和责任完全由审计师承担的现象，也无法解释法定审计的问题，也无法解释内部审计的目的是为了提高经营的效率和有效性。

三、现代审计动因理论及其评价

1.多因素决定论

（1）多因素决定论的内容：美国会计学委员会认为，审计动因包括以下四个方面：①利益冲突产生对公正第三方的需求；②当利益冲突达到一定程度后对冲突双方产生的防范需求；③处理技术上的复杂性使得普通人无法胜任，从而产生对专门人才从事这一工作的需要；④空间的距离使得经济业务与利益关系人产生分离，从而产生对特定人士提供帮助的需要。

（2）评价：这种理论更具有合理性，因为它把各种可能的、合理的因素均概括其中，更加符合现实中审计环境的复杂性以及多样性。通过对多种因素的分析，也能更加全面地分析审计关系中各主体之间的利益平衡点，使得审计工作能够更流畅的进行。

2.产权动因论

（1）产权动因论的含义：产权，即财产所有权，反映不同主体对某一财产的占有、支配使用和收益的权利、责任和义务。该理论是围绕财产所有权而建立和发生的一种排他性经济关系。每位财产所有权主体，都会有自己的利益需求。

（2）产权动因论的内容：实际生活中，该理论分为三个方面，委托人的产权、以及代理人的产权和审计师的产权。

（3）评价：与以往理论不同，产权动因论引入了财产所有权这个概念作为理论的支撑点，这一基础是与现实情况相符合的，也是该理论的重要支撑点。各大主体正是由于产权利益的不同，产生了对审计师的需求，因此能够维护各产权主体的利益、提高产权交易的效率、优化资源配置。

四、结论

1.对审计动因的进一步考察

随着审计活动在企业经营管理中的地位不断提高，对于现代审计动因的研究则显得尤为重要。审计的本质是聘请具有独立性的第三方来保证契约双方的利益不受侵害，因此建立衡量审计动因的标准体系尤为重要。

2.补充说明

从传统的信息理论、代理理、受托责任观、保险理论、冲突理论到现代的多因素决定论与产权动因论，这些理论其实都是从一个或多个方面去诠释了在何种情况下审计开始被需要并不断得到社会公众的认可而继续发展。因此通过结合传统审计动因理论与现代审计动因理论，我们可以有效地调整审计工作的管理方法、调解审计工作目前遇到的困难和问题，使审计人员能够更加有效地发挥其主观能动性，建立更有效的审计工作，为以后审计的发展提供更有利的条件。

参考文献：

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