基于内部控制的高校财务管理流程再造初探

□（巢湖学院安徽合肥238000）

近年来，随着高等教育的发展和各项财政改革的不断推进，高校财务管理环境也发生了很大的变化，原有的财务管理模式和财务管理流程已无法适应新形势的要求。面对新形势和理财新环境，财务管理模式和财务管理流程也应随之作相应调整。财政部继2012年出台了《行政事业单位内部控制规范》后于2015年印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，对行政事业单位全面实施内部控制作了具体要求和指导，要求行政事业单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程。高校的内部控制活动贯穿学校的经济业务全过程，对财务管理流程产生了很大的影响，这就需要在全面实施内部控制下进行“业财融合”，让业务层面的内部控制融入整个财务管理过程，需要对财务管理的流程进行再造。

一、高校财务管理流程再造的意义

（一）高校财务管理流程再造是适应高等教育发展的客观需要

习近平总书记在十九大报告中提出要加快一流大学和一流学科建设，新时代高等教育的任务是实现高等教育内涵式发展。《国家教育事业发展“十三五”规划》指出，要推动地方开展高校分类管理改革的试点，研究制定高校分类设置、分类指导、分类拨款、分类评估等制度。面对新形势下高等教育的发展，高校财务管理要适应发展的客观需要，充分发挥财政拨款和预算导向的作用，引领高等教育改革向纵深发展。随着高等教育多元投入机制的逐步完善，高校财务管理要在多方面筹措资金的同时，更要加强资金的统筹，提高资金的使用绩效，完善资金分配的激励机制，利用资金的导向作用引导高校转变办学模式和创新人才培养方式，推进高校内涵发展。

（二）高校财务管理流程再造是财政改革的必然要求

近年来，国家各项财政改革的不断推进对高校财务管理提出更高要求。如财政滚动预算改革对高校预算管理的要求、“营改增”对高校税负及财务管理的影响、财政国库集中支付制度改革对高校财务运作的影响、政府采购制度要求高校财务管理效率的提高、高校财务报告改革对高校会计核算的要求以及2017年新发布的《政府会计制度》对高校财务核算的影响，等等。高校财务管理要顺应财政改革的要求，不断创新机制，加快会计职能从核算型向管理型转变。

（三）高校财务管理流程再造是提升高校财务管理水平的有效方法

传统高校财务管理的核心和基础是会计核算，同时辅以预算控制、筹资投资、参与学校重大经济决策等内容。除会计核算外，其他财务管理内容相互独立，与会计核算的关联度很小，会计业务只是事后核算，没有进行事前控制，导致会计核算与财务管理之间相脱节。加强内部控制，使内部控制与财务管理相融合，推动财务管理流程再造，能有效提升高等学校财务管理水平。财务管理的流程模式是高校财务管理工作中的重要内容，也是高校处理各种财务关系的基础，因此建立健全完善的财务管理模式对高校教育事业的快速发展、提高高校资金运作效率、发挥财务管理功能和实现高校财务管理任务等方面具有重要意义。

二、高校财务管理流程再造的实施

财务管理流程是指高校财务管理部门为实现财务与会计目标而进行的一系列管理活动。它包含会计数据的收集、处理及输出，是连接经济业务流程和财务管理的桥梁。所谓财务管理流程再造，是对财务管理的体制及管理过程进行重新塑造，以提高财务管理运作效率。高校进行财务管理流程再造的目标是重构高校财务工作流程，健全财务机制。高校进行财务管理流程再造要坚持以人为本，重点是建立和完善高校财务管理体系，以提高财务管理的运作效率。

（一）财务管理流程再造

财务管理主要包括财务计划、财务控制、财务评价等活动。单位应当根据自身的业务性质、业务范围、管理架构，按照决策、执行、监督相互分离、相互制衡的要求，科学设置内设机构、管理层级、岗位职责权限、权力运行规程，切实做到分事行权、分岗设权、分级授权，并定期轮岗。

1.加强财务制度建设。高校内部控制的主要目标是通过对学校经济事项的规范管理，提高教育资源的利用效率和效果。为了实现这一目标，学校首先要加强财务制度建设，建立健全和完善现有财务制度管控体系，不仅要做到有章可循，而且要将风险管制和内部控制的思贯穿于财务制度之中。业务部门制定的所有与经济业务有关的制度、措施和程序，必须与财务部门充分沟通，以保证各项经济制度与财务业务流程相一致。

2.推进“业财融合”。推进“业财融合”，通过财务和会计部门参与和融入到单位的经济活动过程中，实现对整个业务的事前、事中、事后全过程管理，实现业务与财务的一体化。控制活动以业务为载体，以制度为依据，针对具体业务要制定业务流程得以具体运用。通过财务业务的源头开始制定规范，如原始凭证的取得、学生信息的采集、职工信息的采购、付款申请等。

3.财务信息的加工。随着财务信息化水平的不断提高，财务信息的加工大部分是采用会计核算软件和财务管理软件来完成。目前，大部分高校财务部门都建有会计核算系统、工资核算系统及学生收费系统。这些系统除完成自身管理功能外，还与高校其他管理系统相连接，实现数据共享，如教务系统、学生学籍系统、人事管理系统、固定资产系统等。通过财务和业务信息的共享和集成，使得财务信息更加及时和科学，防止信息孤岛现象的产生。

4.财务信息的输出。财务信息输出的主要载体是各类财务报表。高等学校会计制度列出的主要会计报表一般都可以通过会计核算软件自动生成，其他有关管理信息报表是由财务信息通过人工或有关软件进行编制。这些财务信息的输出主要是提供给高校管理者及相关业务部门，为有关管理人员强化未来业务的内部控制提供依据。据此进一步完善财务制度、规范财务管理业务，促进财务管理流程的优化，使得财务管理流程从制度建立到财务业务、从信息的加工到信息的输出相互促进，以形成一个连续循环的整体。

（二）财务业务层面的流程再造

高校实施内部控制并不是要建一套新体系。内部控制工作应当建立在现有的制度和管理基础上，对现有制度进行梳理、整合和优化。内部控制就是管理，管理就是内部控制。内部控制需要与日常管理结合起来。财务管理流程再造要以具体财务业务的流程为对象，实现业务与财务一体化。

高校财务业务有很多方面，其中主要有预算管理、财务收支管理、收入管理、职工工资管理、科研经费管理以及基本建设经费管理，等等。每一项业务都有相应的业务流程，相应的财务管理流程也有很多，从财务资金计划和流向方面分析，主要表现在预算管理和财务收支管理等方面。

表2 财务收支流程图

1.预算管理流程（见上页表1）。高校的预算是反映高校预算年度内的资金收支总规模及资金支出方向，是高校财务工作的重要依据之一。预算管理业务的流程控制包括预算编制、预算审批、预算执行、决算及预算评价等环节。预算管理的重点在于全过程的管理，而不要简单地把预算管理等同于预算编制。

2.财务收支流程（见表2）。高等学校财务收支包括高等学校开展教学、科研及其他活动而取得的资金及发生的资金耗费和损失。近年来财政的各项改革使得高校财务收支发生了很大的变化，如政府收支分类改革要求高校收入按来源和性质分设为类、款、项、目四级，高等学校收支业务的会计核算也根据业务特点细化支出分类，国库集中收付制度要求高校收入直接缴入国库或财政专户，支出通过财政直接支付或授权支付的方式，将资金直接支付到给高校提供商品或劳务的供应商，高校只需进行资金的申报和办理资金支付手续，在整个资金收支过程中，高校见不到资金。基于新的财务收支管理，高校内部控制主要侧重于资金流向的合规性和审批环节的合规性。

三、财务管理流程再造应注意的事项

由于高校管理体制决定了上述业务事项是由不同的二级部门负责管理与实施，而每个部门的管理人员往往只注重自身业务的特殊性，使得业务各自独立，很难发挥整体优势。因此高校在加强各业务流程管理的同时，应将各项业务有机地结合，形成相互联系的业务管理体系，加强信息共享，避免“信息孤岛”现象的出现。

新形势下加强财务管理应从多方面入手，其中制定完善的内部控制制度是关键。高校应成立由校长担任组长、财务或审计部门牵头的内控工作领导组，教学、科研、财务、后勤、基本建设等相关管理部门作为成员单位共同参加学校内部控制建设。通过全校上下同心协力，让内控思维融入各财务管理流程中，最大限度地提高财务管理水平。财务管理涉及高校各个方面，高校在财务管理过程中应当注重各个业务单位和职能部门的参与，切实提高管理提升的目的。对财务管理过程中存在的问题及时解决，通过不断完善内控体系来规范高校的财务管理。高校内部控制不是“速决战”，内部控制是 “持久战”。高校应当将内控作为一项长期工作来抓，既要不断总结和继承原有好的的做法，又要不断创新，通过将内部控制融入高校各项财务管理中来建立一套科学合理、操作性强的财务管理流程，使高校各项财务管理工作规范化和科学化，为高校的发展提供强有力的保障。