清产核资中应付工资的清查与核实

□ 成洪峰

《村合作经济组织会计制度》规定：收入和支出的核算原则上采用权责发生制。但在实际工作中，许多会计人员工资发了才记账，不发不记，月底结账时并不计提应付工资，实际上采用的是收付实现制，这就给清产核资中应付工资的清查与核实带来了困难，试举例如下。

某县张庄村2017年由于财政紧张，村干部第四季度工资（10、11、12月份）拖欠到2018年元月发放（前3季度各月正常），元月工资拖欠到2月份发放，3月份进行清查时发现2月份工资尚未发放（2月份也未计提应付工资），假设该村每月工资为1万元，则3月份清查时点清查到的应付工资为1万元（2月份工资），张庄村由于工资发了才记，不发不记，月底并不计提应付工资（采用收付实现制），所以2017年12月31日这天的应付工资账面数为0，这时如果不进行账目调整，直接根据3月份清查时点数（应付工资）倒轧2017年12月31日核实数（应付工资）是无法进行倒轧的，必须将张庄村的会计核算方法由收付实现制调整为权责发生制，方可进行应付工资的清查与倒轧，账目调整方法如下：

1. 按权责发生制对张庄村2017年12月31日的应付工资进行计提，并编制记账凭证进行补充登记，会计分录如下：

2. 用红字更正法（这里红字用表示）对原2018年元月份发放管理人员2017年拖欠工资时（工资直接打入管理人员工资卡上）的会计分录进行冲销：

同时编制凭证，对原2018年元月份发放管理人员2017年拖欠工资时（工资直接打入管理人员工资卡上）的会计分录进行补充更正登记：

3. 2018年元月底对管理人员应付工资进行计提，补充会计分录如下：

4. 用红字更正法对原2018年2月份发放管理人员2018年元月拖欠工资时（工资直接打入管理人员工资卡上）的会计分录进行冲销：

同时对原2018年2月份发放管理人员2018年元月拖欠工资时（工资直接打入管理人员工资卡上）的会计分录进行补充更正登记：

5. 2018年2月底对管理人员应付工资进行计提，会计分录如下：