经营收入与发包及上交收入业务处理不容混淆

□ 殷志龙 张祚勋

前期，笔者到基层财务审计时发现，有部分村在对经济收入的核算工作中，尤其是在“经营收入”与“发包及上交收入”的业务处理上，存在核算范围不清、科目运用张冠李戴的现象，影响了会计信息的准确性和真实性，现结合业务实际，根据财会制度的有关规定，就日常经济事项作简要说明，供参考。

“经营收入”的账务处理

经营收入是指村集体销售农产品及物资、资产租赁、提供服务及劳务等经营活动所获得的收入。目前，村集体经营收入渠道主要包括：村沟路旁、空闲地等集体栽植的树木、经济作物所取得的收入；集体发包的所属仓库、厂房、门面房、办公用房、养殖小区、农田水利等经营性设备设施所获得的收入。

【例1】经程序批准，某村出售路边杨树一批，该杨树入账成本为3000元，售价10000元，款项当即收清。会计分录为：

【例2】经程序批准，某村出租给本村村民沿街房一处，承包期为5年。该房原值16000元，年折旧率5%，年承包费5000元，年终结算。会计分录为：

（1）发包时：

（2）提取折旧费：

（3）收到承包款：

【例3】村集体出售当年收获入库的农产品，售款8000元当即结清，该产品入库成本为5000元。会计分录为：

同时结转成本：

【例4】村集体为村民提供机耕服务，款项15000元当即收清。会计分录为：

【例5】村集体建房屋竣工交付，将剩余的水泥出售，售款5000元，该水泥入库成本3000元。会计分录为：

【例6】某村集体统一为农户提供生产肥料一宗，计款10000元，款项暂欠。该肥料入库成本为7000元。会计分录为：

【例7】某村集体为外村提供修路劳务服务，共收劳务费60000元，款存银行。会计分录为：

“发包及上交收入”的账务处理

发包及上交收入是指农户或承包单位因承包村集体耕地、林地、水面、果园、“四荒”、场地等资源上交的承包金及村办企业上交的利润。

【例8】年初，某村集体发包机动地及果园，当即收到农户机动地款6000元；果园承包款20000元暂欠。会计分录为：

【例9】合同规定，某村下属企业应交利润100000元，实交80000元，尚欠20000元。会计分录为：

【例10】经程序批准，村集体发包给村民荒沟10亩，承包期为10年，年承包费5000元，年终结算。会计分录为：

【例11】经程序批准，村集体公开拍卖荒山使用权200亩，期限为50年，年承包费10000元，该荒山由本村村民中标，款项于每年初结算。会计分录为：

【例12】经程序批准，某村集体将一水面20亩发包给外村一村民搞养殖，合同期限为5年，年承包费10000元，年初结算。某日，该村民将5年的承包金一次性交清，共计50000元。

此类预交款项的经济业务，除应属当年的收入记入“发包及上交收入”外，不能将预收款项当作第一收款年度的全部收入入账，预收的剩余承包期限款项，应通过“应付款”科目予以等额核算。每年应作收入部分从“应付款”中结转到“发包及上交收入”。否则将影响承包期内会计信息的正确性和经济核算的合理性。会计分录为：

以后4年每年的会计分录为：

【例13】年终，村集体将“发包及上交收入”累计额151000元转“本年收益”。会计分录为：