营改增对企业财务会计的影响及对策分析

佳木斯大学经济与管理学院 刘婉怡

当前我国经济发展取得了良好的成果，施工企业为了适应国家税收变化，牢牢抓住营改增给财务会计带来的机遇，并利用营改增对企业的影响进行改造，使其改变自身企业管理方式。但是从实际情况来看，营改增给施工企业财务会计工作带来不良影响，同时在一定程度上损害了企业自身效益。因此，分析营改增对施工企业财务会计的影响及对策具有重要意义。

1 施工企业财务会计现状分析

当前施工企业对财务会计工作还不够重视，由于我国不规范的建筑市场运行秩序，使得项目资金没有落实到位，且存在着较多的财务风险。主要体现在资金回收与资金筹集两个方面，给企业的可持续发展带来不良影响。另外，由于企业内部控制管理机制的不完善，导致施工企业存在大量闲置资金，由此对资金的运行周转带来不良影响。另外，由于财务会计人员自身的专业水平不高，尤其对于发票的提供、风险管理等方面存在不足，给企业带来较多的风险，在一定程度上造成企业经济效益的损失。

2 营改增对施工企业财务会计的影响

2.1 营改增对企业税负的影响

从实际情况可知，我国在推行营改增政策后，很多施工企业符合一般纳税人标准。通过实际情况可知，增值税税率一般为11%。从理论上讲，营改增的实施是为了将重复征税的弊端消除，实现行业税负的只减低，不增加。然而，在税法规定下，税额抵扣是不能实施的[1]。当前施工企业大多数是小规模纳税人，尽管有的人具有增值发票，但是人数比例占据较小，税率在3%左右。如果施工企业在获取增值发票过程中遇到较多问题，就会使用来抵扣的税额大大减少，由此给施工企业带来税负风险。

2.2 营改增对企业财务风险的影响

(1)影响工程造价体系。由于实施了营改增体系后会改变建筑产品的造价，将以往的价内税转为价外税，增加了招标书的内容及难度，这给建筑企业的发展带来一定的阻碍。在投标书中，将价内税改为价外税，且编制投标书成为施工企业需迫切解决的问题之一。

(2)影响工程分包与转包。虽然国家禁止工程分包与转包行为，但是在实际中普遍存在这种现象。如果该行为合法，在分包过程中，第一承包商需通过支付工程款的方式以进项税收增值发票抵扣，不合法则不能实施。

2.3 营改增对企业财务指标的影响

(1)影响施工企业资产负债率。将原价扣除100%后的增值税是施工企业进行资产核算的方式录入到账面上，使得资产的账面金额比营业税之前的金额低，导致这种现象的主要原因是进项税收需录入到应交税费会计科目中。施工企业采购施工材料时，有的经营商无法提供正规发票，由此增加了施工企业的负债额度。

(2)影响施工企业的净利润。施工企业的净利润是指施工企业实际经营的财务指标。如果在购买施工材料时经营商无法提供正规发票，将减少施工企业的税务抵扣款，给施工企业的净利润带来一定的影响。

3 营改增对施工企业财务会计影响的对策

3.1 强化税收筹划

从实际情况来看，我国政府在营改增政策的制定实行后，施工企业在经营过程中存在纳税差异的现象，由此引发施工企业税务风险的发生。因此，施工企业管理人员应采取有效措施解决这一问题，通过强化纳税筹划的方式能够有效减轻税负。企业还应当注重自身的实际发展转移企业的税负，以此使税负得到减轻。施工企业要在纳税筹划的加强过程中，不仅要注重发票管理制度的完善，防止虚开增值税发票的问题出现，还应当了解供货方企业的实际情况，合作企业应当具有开增值税发票的资格。

3.2 做好风险管理

3.2.1 完善发票管理

发票管理的完善是风险管理的重要部分，其作为交易的重要凭证，直接与施工企业的财务会计工作有着密切联系，因此，完善发票管理十分有必要。不同纳税人开具的发票种类存在差异，施工企业应当明确纳税人所开发票是否为专用发票，同时应提防一些供应商在这个过程中的偷税行为。因此，施工企业应当明确发票的时间、类型与开伪发票及丢失的责任等。另外，施工企业还应注重财务人员理论知识的培训与学习，使其了解发票管理相关的理论知识，如发票的认证抵扣、防伪税控系统的应用等，以此提财务人员的专业水平，使其在工作中认真履行职责，时刻保持头脑的清晰，并做好风险的防范。

由于营改增政策是当前社会经济、政治的热点话题，这一政策也会随着时代的发展而变化，因此，财务人员应关注营改增的发展变化[2]。同时，施工企业财务人员应当紧密配合其他相关部门的工作，包括采购部门、管理部门等，对发票的完善性进行检查，如果发现无法抵扣的进项税，应对其进行及时认证。尽量在18个月内做好认证与抵扣工作，不能由于时间上的问题而耽误了抵扣。对于无法抵扣的金额，应当按照相关的规定科学的处理，以防止降低利润的现象发生。因此，施工企业尤其要注重发票管理工作，工作人员一定不能粗心大意，丝毫的差错将给企业带来巨大损失。

当前很多施工企业都是由甲方提供材料，主要是为了防止施工企业随意抬高价格，使材料的造价减低，同时使材料的质量得到保障。甲方通过确定原材料的价格及付款形式，将施工企业的名称作为发票的抬头，这样不仅能使施工企业抵扣这些材料，同时还能达到甲方供应原材料的最初目的。另外，原来由集团公司集中采购的原材料，最好与供应商进行商谈，合同主要是以集团和成员公司单独同供应商签订，并分开付款，以此实现取得的发票与合同主体的抬头达成统一。

3.2.2 加强合同管理

加强合同管理也是风险管理的一部分，大多数施工企业通过建立指挥部、项目部，来提高施工现场的管理质量。在施工过程中如果需要购买一些材料或小型设备，通常都是这些部门负责；但是由于这些部门属于临时的，没有纳税资格，因此，无法进行发票的抵扣。因此，公司的总部与各个分公司签订合同十分有必要，以此实现抵扣增值税进项税的目的。另外，合同签订的后期管理尤其要注重，双方应当适时地监控与管理实际情况，签订转包或者分包合同，如果出现违法的现象，应当严格地进行查处。

3.2.3 合理选择合作企业

营改增政策实施后，大大增强了施工企业的核算工作难度，在能够取得增值税专用发票的情况下，需要注重考虑施工的材料费与人工费，应当对劳务价格、材料与抵扣的增值税额等方面进行全面考虑。由于无法抵扣人工费与材料费，大多数施工企业为了使施工成本降低，都购买小规模纳税人，这就使营改增陷入之前的误区。因此，施工企业应当合理的选择合作企业，选择具有增值税一般纳税人资格的企业。

3.3 提高质量，增加增效

3.3.1 非核心业务外包

当前较多的知名企业获得成功的秘诀为实施非核心业务外包，其主要是以第三方专业企业运作非核心业务，其只注重可用资源的发展。也就是说，施工企业主要是将非核心业务由第三方专业企业运行，分离企业的主要业务与从属业务。一般是选择具有增值税一般纳税人资格的外包企业，以此实现外包部分进项税额抵扣，为促进企业盈利能力的提升奠定基础。通过外包才能抵扣人才成本支出部分，以此降低人才资源成本。

施工企业在抵扣应缴纳的税额时，可以从能提供增值税专用发票的供货商进行商品与材料的购买。另外，施工企业应当将营改增的优势充分利用，将人工成本的降低作为管理的核心，最大程度地降低不能抵扣的成本费用。

3.3.2 做好财务人员的培训工作，调整报价

营改增的试点已在各地区全面开展，大多数地区处于营改增的试点阶段。不成熟的税制与政策影响其发展良好。因此，从实际情况来看，有的企业方案中还存在不足。国家出台相关的法律政策使营改增税制体系更加健全是一项有效措施，因此，各大企业应当引起高度重视。随着信息网络的快速发展，现代信息化与网络化的发展模式已经取代了“传帮带”的模式，因此，国际国内经济形势的发展随时在变化，施工企业应当增强自身的主动性，将网络平台充分利用，改变以往传统的思想观念、创新观念与思想，将营改增的新动向牢牢抓住，为税务筹划提前做好准备。

有的施工企业对国家方针政策缺乏全面的了解，尤其对于营增改政策的实行，没有认知到给施工企业的财务状况带来的不良影响，在会计账务处理上还存在不足。

对于上述所述的情况，施工企业应当注重提升工作人员的风险意识与责任意识，尤其要注重财务人员、造价人员的培训，使其了解与掌握增值税相关的知识。由于营改增政策处于试点阶段，对税改后增值税等内容不熟悉，因此，工作人员应重视增值税等相关理论知识的学习。财务会计人员应提升自身的会计核算能力，认真做好相关工作，尤其要注意不能让企业报价过高而无法中标的现象发生。在适应了营增改后，难免会由于不确定时间与难度导致增加税务成本，不能由于判断增值税失误而降低企业的盈利，使得过低的报价给企业带来一定损失。

3.4 更新设备，改造技术，提高竞争力

营改增政策的实行影响最大的就是施工企业机械设备的税额抵扣，由于施工企业占据较大的固定资产比重，营改增以后外购及租赁的机械设备可以17%的增值税税率进项税额抵扣。因此，企业不失时机的进行设备的更新与购买，不仅能使增值税进项税额抵扣增多，还能使自身施工效率得到提升，以此使施工企业的竞争力大大提高。另外，通过将新设备的引进，能使能源消耗大大降低，减少环境污染现象。

施工企业应牢牢抓住营改增带来的机遇，将设备技术更新；同时，将企业运营秩序进行规范，实施有效的决策方式，比如，战略重组、吸收合并等，使企业之间得到进一步交流，为企业取得良好的经济效益奠定基础。

4 结语

总而言之，营改增政策的实行给施工企业财务会计带来很大影响，比如，增加税负、指标下滑等，给企业的发展带来一定阻碍。因此，为了解决这些问题，施工企业应注重纳税筹划的加强，采取有效措施规避风险；同时加大风险管理力度，另外，实施非核心业务外包，提升工作人员的专业水平，更新改造设备技术，以此为提高企业的综合竞争力奠定基础，为促进企业经济效益的提升提供保障。

参考文献

[1] 陈玲.营改增对施工企业财务会计的影响及对策[J].财会学习,2018(6).

[2] 李勇.全面营改增对施工企业财务管理的影响分析[J].中国乡镇企业会计,2018(1).