应收账款管理的分析

王峰

摘 要：应收账款是指企业在销售商品、货物以及其他商业活动的正常生产经营活动中形成的债权，并且是在市场经济中一个特别重要的环节，同时应收账款也反映了公司与客户之间的一个重要业务活动的信誉。对公司而言，应收账款可以增加销售，提高盈利能力，也可以不知不觉地增加由于日常管理监督运作的风险。本文从应收账款的实际情况，成因的分析方法和应收账款的具体原因分析，以及在企业应收账款的管理体系建设，以及如何有效地监督企业的应收账款，畅谈出一种用于企业应收账款一系列对策和建议，提出了实用的参考。

关键词：应收账款 管理与建设 信用体系

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（a）-101-04

在加入WTO后，我国的经济体系逐步融入到市场经济体制中，因此加强应收账款分析是势不可挡的趋势。在我国的市场经济体系中，短时间内的资产在应收账款中所占比例不大，在企业中并没有得到重视。近年来，随着市场经济的发展和商业信用的提升， 短期内的资产管理越来越被企业重视，企业应收账款大幅增加。自20世纪50年代以来，企业面临的经营环境变得加倍复杂和多变，竞争变得更加激烈。为了应对这种情况，公司使用的出售形式，如信用销售、分期付款，用来提高销售额，增加利润。但同时也带来了不容被忽视的财务风险，企业之间的账目拖欠时间过于严重，使应收账款处于挂账的状态，虚盈实亏，甚有企业处理不当因此而破产。企业间的应收账款的分析和控制，正日渐引起国内外众多专家学者的重视，应收账款的分析方法和原则也日渐成熟。企业的经营活动是一种十分复杂的活动，企业要想在激烈的竞争中生存发展起来，就要实行相应的措施，制定科学有效的管理措施与方法，加强对应收账款的管制，降低企业运营风险，增加企业的经济效益。

在市场经济条件下，企业作为一个独立经营的实体，其面临的生存压力和经营风险是相当大的，分析在企業经营环节中占重要作用的应收账款，并同时提出有效的监管方式，是现代企业生存发展的必然要求。因此，对企业应收账款进行研讨和分析，对现代企业的发展具有更加深远的意义。本文分析了企业的应收账款，并针对应收账款所带来的风险提出相应可行的控制和防范方法。

1 应收账款的概述

在公司的日常经营中，应收账款是公司的商业信誉和它在促进本公司产品的销售有一定的作用。建立起应收账款管理系统后，可权衡具体的风险和实际收益之间进行最好的选择，可使企业效益最大化得到非常有利的保证。应收账款，作为一种信息，关系到企业的生存，是企业的风向标。

1.1 应收账款的定义

人们普遍认为，应收账款是指企业具体运营的过程中发生的一系列，包括销售货物、劳务服务和材料的销售。从买方收取的金额、代表买方支付的运输预付款和接受到期但未收到付款的商业承兑票据， 是应收账款作为债权人的活动，发生在公司的销售活动，是一种重要的商务合作之间商业信誉。具体而言， 应收账款具有公司与公司或（客户）之间商业信誉交易的特点， 是促进流动性资产发展的典范， 在市场营销过程中得到更好的应用。对企业的经济效益具有很好的促进作用。

1.2 应收账款的功能

扩大销售的功能。中国的市场经济的竞争是十分激烈的，信用销售活动是各厂商扩大销量的普遍做法。当企业进行信用销售活动，他们实际上提供了两种往来方式：第一，向客户进行产品的销售。第二，是在既定日期内向顾客提供资金上的宽裕，提高企业资金上的利用率。虽然信用销售只是影响企业销售的重要因素之一，信用销售促进销售的作用就是资金匮乏，其中信贷紧缩的经济环境下非常明显，特别是当企业在新市场的开拓和新产品上市时，公司的销售活动对新产品打开市场有着重要的意义。

库存商品减少的功能。假使企业持有较多的应收账款，可减少企业在管理费用、仓储费用和保险费用上的支出比例，发过来，假设企业持有较少的应收账款，就需要增加企业在上述支出的比例。由此可见，在非季节性生产的企业或者是季节性生产的企业，若成品库存较多的时候，可将存货转化成应收账款，在此基础上可提供优惠的信用条件进行企业的赊销，减少产成品的库存，节约企业在各种费用上支出。

开拓新市场的功能。在初步建立了企业新产品开发的周期，拓展市场，扩大新兴市场的市场份额，企业会采用低于市场价格的销售活动中优惠的贷款策略。通过这种形式，一方面达到了向顾客销售产品的目的；另一方面由于提升了商业的信用，向顾客提供了充足的资金，这实际上相当于一笔无息贷款，很显然能够开拓新市场，吸引顾客。

1.3 应收账款对企业的影响

企业财务状况的影响。由于中国企业在进行计账方式不是收付实现制而是权责发生制，产生的当期赊销金额全部列为当期收入。企业如果只追求高利润和高收入，忽视企业赊销费用中的时间效益，他们将不恰当的选择扩大商业信用，只为盲目增加自己的信用额度，并提高资金的实际成本。降低了企业资金重复使用效率，形成了坏账、呆账的后果。在企业中的坏账依照法律处理后，行政费用作为企业经营活动会抵消企业的利润。

企业发展受到方方面面的影响，其中应收账款占用了企业较多的流动资金和潜在资金发展成本，同时使企业的资金灵敏度不及时。应收账款在没有进入财务部门手中，依旧使属于没有收入实际中的款项。由于应收账款的逐渐增加，企业资金周转灵敏度变慢，非生产领域的领域占了公司大量的资金流比重，致使资金短缺严重影响了企业的生产经营活动。企业资金流动和收入是不一致的。当商品发出和收入确认，他们无法恢复的同时，导致没有收入，所得税预缴，现金流收入。长时间降低了资金的重复使用效率，使由于占用了流动资金，表面效益垫缴的税款，影响了企业资金的周转速度与时间，从而影响企业的生产计划和产品销售，无法正确反映企业经营的实际状况，无法实现到真正的效益。

2 应收账款管理存在的实际问题及原因分析

2.1 应收账款存在的实际问题

现如今市场经济发展迅速，通过企业自身销售渠道的开发完善比起使用银行贷款等治标不治本的方式来说更加具有实际效用。在提高市场份额中，吸引顾客的最好办法是赊销，所以企业产生应收账款。然而，由于该企业处于困境相对于支付的商品，在销售企业的数量不断增加，导致增加企业信用销售的量，导致高水平的账户应收账款。进入21世纪以来，由于企业面临的运行机制体制和会计核算方法以及宏观市场经济环境发生了巨大变化，企业应收账款呈现出了一些问题，主要有以下几点。

2.1.1 未归还应收账款比例高

依据有关部门的调查，我国企业应收账款达到了流动资金比重的50%以上，远远高于发达国家20%的水平。当前经济运行中的一个主要问题是过期应收账款过高，这主要是由于企业之间，特别是国有企业之间的相互拖欠。根据全球专业机构“中经网国家数据中心”的数据研究统计分析，表明了在发达国家市场经济的发展过程中，企业经常账户逾期未缴的应收账款总额不超过10%。在我国市场经济发展的过程中， 应收账款与流动资金的比率预计将超过60%。

2.1.2 应收账款定期监察制度不完善

因为在交易过程中，可能产生会有错误，在时间和空间上的商品货物和资金的流动性，与票据记录和票据的差异等。因此，在债权人与债务人之间的经济交易过程，对未完成的业务进行必要的定期协调将使双方在其权利和义务方面更加明确。如果一些企业在实际经济活动中不进行长期的和解，即使有的是在账目上，而只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的和解基础，就无法发挥应有的作用。

2.1.3 企业缺乏诚信经营意识，应收账款对企业发展存在一定风险

在企业日常经营活动中，赊销活动、销售和采购活动产生的公司在日益激烈的市场竞争和市场经济的不断深化的结果。这些行為与结果是能被企业、市场所认可的。与此同时，建立在诚实守信的基础上，应收账款应该及时对应收账款计提坏账准备及偿付货款。然而，目前违约、违约、假冒伪劣等行为屡见不鲜。这些影响与后果无论是对企业而言，还是整个社会而言影响都是十分不好的，同时也给企业带来了经济上的巨大损失。而且，大量企业为了经营利润、绩效考核的市场占有率扩大的需要，不会充分考虑购货方的实际信用状况，导致企业产生了大量的应收账款，由于企业缺少了大量的流动资金，使企业生产活动无法正常进行。

2.1.4 收款与销售产生的时间差距

企业在收到货款和关闭的时间产生了不相同的后果，导致了企业应收账款的增加。而在现实的商业中，企业实行现金销售是十分普遍的，特别是在零售行业更为普遍。但也有大规模生产企业和批发商的特殊情况，使收到货物的时间和交货时间通常是不一致的，这是企业在支付更多的时间因素的解决。

2.2 应收账款管理中存在问题的原因分析

2.2.1 应收账款循环恶性，账款回收不力

根据相关统计，如图1所示，截至2017年底，上市公司应收账款余额达到4.23元人民币，2010年底为1.26兆元人民币3倍以上。2017年，上市公司应收账款余额从2016年第四季度增加了0.56元人民币。应收账款在2010—2017年间逐渐增加，如此的恶性循环，使企业的正常营运资金成为了沉没资金，增加了企业经营过程中的风险，严重时会导致企业资金难以及时运转导致破产。从整个社会层面来看，这将会导致社会资本运作中资金的流通受阻，而进行安全培训很难全面弥补这种缺失，由于前者形成的知识构架对一个企业领导者的思维决策和行为有着很强的影响。

2.2.2 企业管理制度和信用体系不清晰

我国企业的财务管理都需要建立在清晰健全的管理基础上并制定完善好相关应收账款的规章制度。但是，目前一些企业财务管理混乱，没有完善的规章制度。没有明确的应收账款管理系统、工资和销售量增加坏账的可能性之间的联系。而激烈的竞争又导致了企业的盲目赊销，没有明晰的信用政策来保证企业投资和销售。

2.2.3 企业财务内部控制制度不健全

一方面，企业缺乏严格控制的赊销内部控制。企业给予相关销售人员就有几十万元的赊销额度，而且企业对客户进行赊销的具体记录残缺不完整，企业没有定期前往与客户进行赊销额的对账，缺乏了周密的管理，影响了企业的日常财务管理，严重的话，可能产生坏账、销售人员舞弊私通等。

另一方面，企业缺乏对相关客户的严格资信审查。我国企业目前还没有建立起完善的资信审查制度。仅仅凭借企业管理层对客户的个人情感或经验进行的赊销活动，缺乏科学、系统的运用与管理。同时企业对奖惩制度缺乏有效合理的管理。企业相关业务人员的业绩提成与赊销额的收回、奖罚没有产生直接的关系，在一定程度上影响了赊销额的收款积极性。

2.2.4 企业的销售规模程度

在市场经济中，对于销售产品的公司来说，产品销售规模越大，流动资金周转的实际成本就越大。应收账款是企业流动性的一个特别重要的组成部分。会随着企业销售规模的逐渐增大，应收账款会随着相应的增加。

2.2.5 对应收账款缺乏重视与控制

第一，企业为了提高销售部门的积极性，进一步提高企业自身的盈利水平，企业只是将销售人员的业绩与报酬挂钩，销售人员在追求个人利益的过程中，会频繁信用条件，进行赊销方式。第二，企业缺少先进的财务管理的意识，企业应收账款的监管措施不足，市场风险意识、成本理念不强，企业在进行销售过程中缺乏科学、有效的约束机制。由于这样的事实，导致该公司意思不够强大，它不能提供应收款的原因分析和欠款的时机不及时。第三，由于对发生坏账处置不力，形成企业应收账款的数额不断增大。准备坏账后，相关公司没有行使足够的控制权坏账并没有进行正规的定期审计。在坏账损失的情况下，该公司无法及时发现任何问题。企业约束机制不完善、内部缺乏应收账款激励制度导致大量账款沉没，影响了企业日常的经营活动。

3 完善企业应收账款管理的具体措施

改革开放后，中国的经济发展步伐的加快和公司生产规模的不断扩张，公司利用各种方法来增加销售利润，除了现金优惠，货到付款，销售折扣，广告效果。依此类推，赊销已成为销售增加的重要途径，因此应收账款的监控和管理已成为财务管理的重要课题。

加强与监控应收账款，建议从以下几个方面着手。

3.1 加强事前监控，制定合理的信用政策

建立客户的信用控制制度，制定出合适的信用期。这种信用期指公司允许其客户从购买到支付走的时间。如果企业的信贷周期太短，就不足以吸引顾客。在激烈的市场竞争中，企业的销售量将下降；如果公司的信用期过长，它是对销售的企业是有利的，但一味地放松对公司的信用期，只关注公司的销售，但实际情况是从销售收益抵消收入在此期间发生的费用。坏账的发生将导致减少企业利润，若发生坏账情况时，会造成企业利润的减少。

因此，企业在这个研究过程中必须慎重。同时建立对每一个客户一个很好的文件，完整记录必须由客户的采购量和付款状态。根据这些服务的规模，信用信息传递给客户的信用额度。对于出货量超过信用额度和一定的时间周期，停止向客户发售。这样就能控制逾期的应收账款过高，并且能有效控制逾期的应收账款，促进企业的良好发展。第一，对客户采用“5C”系统评法。“5C”评估法即指影响信用的5个方面，这5个方面是性格、能力、资本、抵押品和条件。综上所述5个方面综合分析可以基本确定客户的实际信用状况。讨论决定上述方面后，考虑是否提供商业信用给客户。第二，恰当的信用信誉，合理的信用条件的确定，以及设定的应收账款金额最大的企业是指为公司客户的信贷限额，这是基于客户的偿债能力有限。通过对信用额度，客户可以期望回报，也可以有效地防止过度的信用销售超过客户的支付能力实际和防止公司的过程中遭受严重的损失。在客户资信程度及市场实际的发生变化的情况下，企业要始终保持该企业（顾客）所能承受应收账款的范围之内，并根据实际情况及时地对情况进行调整更改。

3.2 建立并健全企业应收账款内部管理体制

要加强建立内部管理制度，首先企业必须加强内部控制的改进，采用财务管理中的遏制原则，成立了金融部门的监测队伍，负责有关交易的会计核算和监督对每个账户进行会计处理和分析，以确保应收账款是一致的和负责任的。同时建立起森严的赊销授权批准制度。具体要根据市场供需求的实际情况，制定好不同企业之间的赊销范围与赊销限额，若业务人员要调整的额度的话，要通过财务部门，决策部门的审核通过，获得同意后方可更改。设置信用管理部门，调查客户的资信状况，针对不同客户群体，制定好对应的信用政策，监查各部门的信用政策的实际执行情况，同时各部门之间也要加强沟通与合作。

3.3 加强经营管理者对应收账款的重视

企业管理者的管理意识决定了企业的内部管理制度建设情况，所以企业管理者要加强对应收账款的重视。在企业的生产经营活动中，不仅要重视生产技术的投资比例和营销活动的成本和方法，而且要加强对应收账款的管理；企业管理层应该加强这种理解，并不断降低应收账款的数量，有效预防经济危机。

3.4 及时了解应收账款实际情况

企业在不同时期要为他们支付（尚未到期）的，包括成本应收账款的付款方式，构成了他们收集策略。这是信贷管理的一个重要方面。典型的收集过程可以包括信件、电话，亲自拜访，收集机构和诉讼程序。应收账款的收集应遵循以下原则：收集工作应该从成本最低的方式开始的顺序。只有在以前的方法失败采用方可继续采用成本较高的方法，征收决定遵循成本回收原则。一旦从连续收集工作的现金流量小于连续采集的额外成本，阻止客户回收，那么停止向顾客追讨是正确的决策。

3.5 积极推广应收账款保理业务

保理业务也被称为“保代理业务”，也就是说，该公司获得相应的融资基金。融资支付的这一部分是为恢复账户在一定期限内偿还，可以卖给银行的账户以一定的折扣款项。保理业务是一种综合性的金融服务产品，这是一种融资的综合系统，财务管理、风险保障和解决办法，是专为企业核销额度的。当企业开展应收账款保理业务，在一定程度上，他们可以利用公司的融资，加快资金周转，可以缓解由该公司糟糕的现金流压力，降低了公司的生存风险，提高公司的中心竞争力。提高了企业收款的重要能力；拓宽了销售的渠道和款项收付的及时性；尽可能地避免了企业的坏账损失。

4 结语

随着市场不断壮大的发展人们清醒地认识到，在市场经济条件下，企业管理自己的生存和发展显得尤为重要，正确运用信用销售，加强应收账款的管理。应收账款关系企业的生存与发展，是企业未来经济的命脉。对企业应收账款从当今现状、产生原因、成本分析到如何防范进行深入的理论研究与分析，并在此基础上浅析如何监控应收账款，可提前预防和清除企业由此带来的财务危机，使企业更加健康、稳定、快速的发展，对企业发展更具有深远的意义。本文详细论述了企业应收账款的基本方法，为我国加强应收账款的管理分析提供了一些参考，具有现实意义。

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