企业内部审计质量的影响因素及对策浅析

彭妍

摘 要：企业的内部审计对于企业战略实现和经营目标完成具有十分重要的意义，本文以企业内部审计的重要性分析为基础，对于企业低质量内部审计工作的原因进行了分析，进而从企业内部和外部角度浅析了提高内部审计工作质量的对策。

关键词：内部审计质量 影响因素 内部因素 外部因素

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（c）-130-02

随着金融资本和产业资本一体化程度不断加剧，企业之间的竞争日渐激烈，这就要求企业不断提高自身的发展能力和管理能力，而加强企业内部审计对于企业改善管理、防范风险、实现战略目标、提高经济效益具有十分重要的意义。

1 企业内部审计的重要性

国际内部审计师协会和中国内部审计协会对于内部审计的定义是：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值并改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善组织在风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

在新的经济常态下，市场竞争加剧，大多数企业面临着创新变革和业绩突破提升的巨大压力。内部审计可以为降低企业风险、实现企业价值增值、战略发展保驾护航。具体来说，作为企业管理的重要组成部分，内部审计能够对于企业管理层在组织结构和经营实施的有效性等方面提出独立而又不失客观的评价，并且为企业提出相应的改进建议。

2 造成企业低质量内部审计影响因素分析

2.1 內部因素

（1）管理层对于内部审计工作的重视程度不够。管理层对于内部审计的重视程度决定了内部审计工作是否处于良好的运行环境。目前存在管理层并不重视内部审计工作，仅将内部审计工作表面化和形式化，导致内部审计人员在企业中地位较低，没有话语权，同时内部审计工作范围受到限制且服务领域难以扩大，内部审计建议无法有效的落地实施。这些均可能导致企业出现低效、无效、无胜任能力或者不道德的行为，在风险丛生的经济环境下影响了企业的生存发展，无法帮助内部审计为企业的运营管理提供增加价值的工作成果。

（2）内部审计部门的地位不高及内部审计人员缺乏独立性。目前，企业内部仍存在内部审计下属于财务部或者下属总经理的情况，这种模式下内部审计人员虽然在执行审计工作时操作便捷，但是因受制于上级行政管理和担心自身职业发展，独立性较差，无法独立于管理层提出对企业增值的建议，内部审计流于形式，无法从客观和公正的角度发现问题和探究产生问题的深层次原因，无法有效发挥内部审计的工作职能。

（3）内部审计人员对业务了解不够深入全面，无法找准风险点进行检查。目前，内部审计工作还存在着以财务审计为重心，或只停留在制度审计和事后检查的情况。内部审计人员不了解企业的经营情况、组织结构及相关联的延伸性企业，不了解企业的战略和目标，在企业的风险管理上无法事前、事中、事后全流程的进行监督和服务，无法分析和预警实现企业战略和目标过程中可能出现的问题及应该采取的措施。这些都会使得企业管理层认为内部审计工作无用甚至对企业的活动起到阻碍的作用，而无法有效发挥内部审计的效用。

（4）内部审计人员经验和专业知识欠缺，无法就业务全流程提出有价值可落地执行的建议。目前我国企业内部审计人员的配置普遍以会计和审计专业人员为主，知识结构单一，综合知识的复合型审计人才缺乏。内部审计的工作职能要求内部审计人员必须深入到企业各业务流程中，要求内部审计人员不仅具备审计知识，还需要掌握企业所在行业的法律法规、行业的专业知识和企业内部各业务部门的流程制度，否则内部审计人员无法就业务全流程提出有价值可落地执行的建议。

2.2 外部因素

随着现代企业制度的建立以及工作环境和内容的变化，各地方根据当地的实际情况，建立和当地相适应的地方性内部审计协会。但是地方内部审计协会更多的是关注于岗位培训和后续教育，宣传国家相关内部审计的制度规范，尚未针对不同行业进行分类管理和制定有行业针对性的实务操作指引。

3 提高企业内部审计质量的建议

3.1 基于维护股东利益和规范管理确立内部审计部门定位

从维护股东利益的角度，企业应设置垂直隶属股东会或监事会的审计监察部门，该部门通过事前预警、事中监控和事后追查，规避或降低可能损害股东利益的重大风险发生，职能上更侧重于监督检查，以及评价管理层的治理成果，工作内容上主要侧重于经济责任审计、徇私舞弊审计，向股东会或监事会负责和汇报。从规范企业管理角度，应设置隶属于董事会的风险管理检查部门，专职检查风险管理和内部控制设置及执行，对经理层的经济行为及各部门的经营过程进行评价和监督。部门职能上更侧重于服务和控制，建立和维持与各部门的关系，认识到利益相关者和价值之间的联系，立足于帮助企业解决实际问题，提高和促进管理提升和规范，帮助企业实现战略和经营目标。

3.2 革新内部审计的工作重点

内部审计工作的重点应从传统的财务审计、合规性审计、制度审计和控制有效性审计，转型至风险导向审计和增值业务审计。如果存在影响企业战略和目标实现的风险，应事先进行风险评估，制定灵活的审计计划，对企业营运全方位、全过程、多层次进行有效的监控和预警。如果业务活动是关键的但非增值业务的话，应考虑从内部审计的角度降低其优先级，内部审计的资源投入应与业务领域发生重大损失的价值成正比，采用价值驱动审计的模式。内部审计工作的重心要从财务审计和合规性审计，向管理效益、运营管理、目标达成和战略实现审计转变，成为价值创造部门，帮助企业更好地发现和控制风险、管理更加科学规范、各业务流程的运行高效率和高效益并举，使内部审计成为企业价值最大化的重要工具。

3.3 内部审计人员具备专业知识，深入理解业务前端，从业务全流程进行审计检查

内部审计团队应确保各重要业务相关的专业背景人员配备齐全，同时内部审计人员应具备较强的内部审计专业素质，深入透彻理解企业对于内部审计的职能和要求，包括为管理层决策提供参谋作用的内部审计评价、事前事中事后的全程查漏补缺的内部审计控制和内部审计监督，以及帮助企业管理提升及解决实际问题的内部审计服务职能。在此基础上，内部审计人员应紧紧围绕企业发展战略和经营目标，了解企业经营情况，深入了解企业业务，学习行业法律法规，到各个部门的现场去熟悉部门流程，了解每个操作的风险控制点，帮助内部审计通过蛛丝马迹发现问题，提出有价值的工作成果。

3.4 启用内部举报机制

内部审计人员由于不直接参与日常业务运营流程，或流程参与人员有意联合隐瞒和故意修饰，会导致内部审计人员不太容易发现错误和舞弊，或者难以就发现的问题追踪到确凿证据。内部举报机制有助于为内部审计人员提供极为宝贵的审计线索和审计证据。内部审计人员可以根据举报人提供的信息更有效率且更有针对性地找到审计证据和检查线索。内部举报制度有助于企业对于可能发生的损失防微杜渐，加强企业风险管理水平，内部审计人员可以根据举报人员的声音内容发现内部控制的风险点，采取补救措施来降低损失，真正发挥内部控制的作用。

3.5 内部审计应把握企业发展战略和关注重点，将其结合至自身工作计划和工作重点中

内部审计人员在实际工作中应站在企业管理的角度，运用管理思维，以企业发展战略和经营目标为中心，重点关注影响战略实现和目标达成的风险点，并在审计质量标准、审计工作的目标、审计工作计划和审计执行方法中充分体现，匹配更多的审计资源，加强与其他职能部门之间的合作与协调，监督的同时要帮助各部门顺利开展各项职能活动，特别是对战略的实施至关重要的职能活动，有效地促进企业总体战略和业务部门目标的实现，从而帮助企业创造价值与增加价值。

3.6 国家及地方内部审计协会应出台更为实用和专业的工作指引

内部审计在近年来越来越受到重视，复杂多变和大数据经济环境下，利益相关者对内部审计的风险管理和价值增值的需求也随之出现，内部审计受到重视的同时内部审计行业的管理也受到重视。内部审计协会应顺应环境变化，与国际内部审计相关规定对接，对现有内部审计的规范和制度进行修改和完善，使得内部审计人员职业规范更加系统化、职业化和专业化，内部审计模式和方法更加科学化，帮助内部审计工作更好地适应新时代的要求，发挥应有的作用。

参考文献

[1] 张友涛.内部审计质量影响因素及对策研究[J].财会通讯， 2015（10）.

[2] 何玉润，闫丽娟.企业内部审计质量影响因素的调查与分析[J].财务与会计，2016（11）.

[3] 赵晓玲，雷雨嫣.再论内部审计质量影响因素[J].财会通讯， 2014（16）.