中小企业内部控制环境分析

韦美玲

摘 要：近年来随着市场经济体制改革有序推进，国家政策和行业规范不断健全完善，对于各行各业发展而言，带来了机遇的同时，也提出了更高的要求。中小企业由于本身发展规模的限制，加上竞争优势相对薄弱，为了进一步提高综合竞争水平，就需要加强内部资源和要素的全面管理，提高科学配置效率和水平，才能更好地提高资源最大化利用价值，实现更大的经济效益。加强中小企业内部控制环境管理，能够为保障中小企业健康稳定运行提供重要的環境支持。当前中小企业内部控制环境形势更加复杂，需要加强全面管控分析，找出存在的不足，才能针对性制定应对措施，发挥内部控制环境应有的保障功能。本文对中小企业内部控制环境现状和存在的问题进行了深入分析，并提出了进一步优化中小企业内部控制环境的具体对策，希望为不断提升中小企业可持续竞争水平提供一定的理论借鉴或者参考。

关键词：中小企业 内部控制环境 问题 理论 对策 发展

中图分类号：F276 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（b）-104-02

内部控制环境是内部控制理论体系中重要的基础组成部分，对于企业发展运行而言，内部控制环境具有重要的保障、引导作用。当前中小企业面临的市场竞争形势更加激烈，对中小企业内部控制管理方面也提出了更高的要求，所以应当进一步加强内部环境要素管理，充分发挥内控环境和内部控制管理其他环节之间的协同作用，才能更好地为中小企业健康稳定运行提供良好的发展环境，不断夯实发展基础，巩固核心竞争优势，实现可持续长远健康发展。加强新形势下中小企业内部控制环境分析和研究，具有重要的保障意义和指导价值。

1 内部控制环境理论概述

内部控制环境理论内涵丰富，最早提出内部控制环境和内部控制理论的，是西方国家COSO委员会，他们发布了关于内部控制的一套完善框架，对内部控制方面进行了内容细分。发布的报告中，将内部控制分成了风险评价、控制环境、控制活动、信息与沟通以及监督五个方面的内容要素，且对内部控制环境定义进行了明确。内部控制环境，是指企业核心人员以及他们的个别属性、所处的环境。内部控制环境主要涉及组织人员的忠诚度、个人能力、伦理价值，还包括企业经营管理模式，管理层权责分配以及组织管理模式，董事会提供的战略发展目标等。

随后在2004年，COSO委员会对内部风险控制要素进行了进一步延伸，增加了内部环境、目标制定、风险反应等方面的内容，不仅丰富了内部控制环境的内涵，也进一步提升了内部控制环境的发展定位，将内部控制环境和企业经营战略目标进行有机结合，从而有助于不断提高内部控制综合管理水平。

国内关于内部控制环境方面研究相对较少，主要是通过借鉴西方相关的理论，结合企业实际情况开展的一些问卷调查，找出存在的一些问题，从而提出了一些对策和建议，但是对于内部控制宏观战略管理方面的关注度不够，对全面风险管理方面的认识和探索不足，对内部控制环境很少从体系建设方面的层次进行研究，从而忽视了内部控制环境和企业经营战略发展之间的关联性分析。

根据我国关于内部控制环境方面的表述，内部控制环境主要是指企业实施内部控制的基础体系。主要内容包括企业自身的治理结构、组织结构形式、权责分配方式、内部设计、人力资源管理和企业文化建设等方面。

2 当前我国中小企业内部控制环境现状及存在的问题分析

目前我国中小企业在内部控制环境方面认识不断提高，也借鉴和采取了一些措施加强企业内部控制风险管理，进一步优化内部控制环境，取得了一定的成效。总体上分析，在内部控制环境管理和监督等方面依然还存在一些问题，具体体现在以下几个方面。

（1）没有建立全面风险管理为中心的内部控制环境体系。企业本身自主经营、自负盈亏、自担风险，伴随国家经济体系改革深入推进，企业面临的内外部市场竞争压力越来越大，企业在经营管理过程中会不可避免地遇到各种风险，由于中小企业发展规模相对较小，经验尚不成熟，对政策等方面的关注和研究不深入，缺乏长远清晰的战略发展规划，过于追求短期目标的达成和短期利益的实现，忽视了长远发展，所以对于内部控制环境等方面的研究不多，没有上升到战略发展的高度进行全面风险管理和控制分析，从而在内部控制风险全面管理方面比较薄弱，影响了风险管控水平的提升。

（2）内部控制环境建设重视程度不够。对于中小企业而言，主要将精力放在承揽业务、扩大规模等方面，对于内部控制环境方面关注程度不够，缺乏足够的重视，往往都是由财务部门独自开展，将内部环境控制简单地理解为财务会计制度控制、成本费用控制，没有上升到全员管理的层面，员工参与积极性不够，很多工作流于形式，增加了负担，却没有起到应有的效果。

（3）内部控制环境精细化管理水平需要进一步提升，治理结构需要进一步优化。一方面，对中小企业而言，想要加强内部控制环境管理，需要结合企业实际，在积极探究政策的基础上进一步完善制度体系，明确保障措施和具体管控目标，积极推进，才能更好地提高风险预测和防控水平。由于缺乏全面风险管理理念指导，没有树立风险战略管理观念，将企业内部控制环境认为是企业经营管理的一个方面，没有全面贯穿到企业经营管理的全过程，对内部风险关注相对较多，对外部政策风险、行业风险、信用风险以及金融风险等方面敏感性不够，内部风险方面精细化管理水平不高，没有建立风险识别、防控和分析机制，没有对风险进行全面预测和量化，导致很多风险不能及时规避，对企业运行产生了很大的负面影响，增加了财务负担；另一方面，中小企业内部治理结构不合理，受到发展规模和产权结构等约束，没有建立完善的股东会、董事会、监事会管理制度，内部权力分配和约束机制不够健全，外部监督机制缺乏，从而导致领导层主观臆断、权利高度集中，人员分工不明确，职责约束不到位，部门和部门之间缺乏顺畅的协调机制，归根结底还是由于企业内部管控机构不够完善科学，风险防控意识差。

（4）内部控制执行效率不高，内部监督机制不健全。一方面，企业内部控制执行环节效率低下，没有建立清晰的目标和具体的流程，很多控制环节没有作出明确的规定，没有进行全面量化管理，尚未形成上下监督合理，从而导致内部控制执行规范化水平低，制度执行监督不到位，落实有偏差，甚至增加了管理成本；另一方面，内部监督机制不健全，内部审计部门受到利益约束和权力制衡等，往往很难独立开展工作，内部审计工作往往比较偏重于事后审计，没有将审计监督贯穿于企业经营管理的各个环节和全过程，导致发现很多问题没有及时制止，甚至对小问题视而不见。内部审计监督管理人员能力和素质有待进一步提升。

（5）企业文化建设体系不健全，没有融入内部控制环境方面的内涵要素。企业文化建设，是推动企业长远发展的软环境，随着企业发展壮大，规模不断扩大，加强企业文化建设，对于进一步提高员工凝聚力和向心力意义重大。企业应当将内部控制方面的内涵和要求和企业文化建设相结合，纳入到企业文化理念中，才能更好地形成控制软环境。目前在企业文化建设方面，企业虽然融入了一些内部控制方面的要素，但是往往停留在口号和制度层面，缺乏有效的引导，没有具体的落地配套政策，从而导致对内部控制环境方面的监督和运作方面停留在纸面上，缺乏实际指导实施细则，甚至很多都是照搬照抄其他企业的口号等，没有体现企业的实际特色，不利于企业内部控制环境全面管理。

3 改善优化中小企业内部控制环境的具体对策

为了进一步提升中小企业内部控制水平，进一步优化内部控制环境，建议从以下几个方面积极探索。

（1）积极引入现代化全面风险管理理念，进一步完善内部控制环境管理制度体系。一方面，要主动学习和借鉴国外内部控制环境方面的理念、方法等，结合国内现状、行业规范和中小企业自身实际，提高对内部控制环境理论方面的认识，意识到加强企业内部控制环境管理的重要性，提高全员积极参与意识，积极为企业风险管控和内部环境控制等提出有效的意见建议等；另一方面，要引入现代化全面风险管理理念，结合中小企业实际，针对性完善内部控制环境管理制度体系。明确内部环境控制的具体目标、具体要求、流程，合理划分权限和职责，加强权力约束，建立上下衔接、统一的和企业发展战略相匹配的内部控制环境管理细则，形成内部控制环境体系，涵盖企业组织结构、经营生产活动、人力资源管理以及企业文化建设等各方面的内容，根据企业实际运行情况动态调整，提高内部控制环境制度贯彻执行水平。

（2）完善企业内部治理结构，提高内控监督水平。一方面，要建立现在企业制度，加强组织管理，形成内部制衡机构，进一步推动民主集中制，避免权力过于集中，给予内部控制审计部门等更多的自主权和独立权，提高自主客观监督水平；另一方面，要积极探索外部独立董事等监督约束形成，提高财务信息的真实性，避免管理层过于干涉内部控制工作，进一步形成内控监督约束合力，对于发现不作为和违法行为及时制止惩处，避免对企业发展产生不良影响。企业内部要通过设立监督投诉、举报奖励等机制，还要进一步完善内部质量监督管理体系，定期进行评价分析，对可能存在的风险点源等及时排查，提高内部监督实效，更好地实现内外权力监督有效约束和制衡。

（3）加强员工队伍建设，完善人力资源管理体系。要高度重视人的因素，全面加强企业人力资源管理，既要完善人力资源管理方面的制度，又要结合实际，探索更加科学的人力资源管理措施，在绩效考核、薪酬分析和用人管理、培训等方面进一步完善制度，提高全员培训意识和水平，加强岗位胜任力考核，为员工建立清晰的职业生涯规划，提高内驱力，不断提高全员的综合素质和业务技能，更好的实现和企业同成长。

（4）加强企业文化建设，将企业内部控制环境内涵全面纳入企业文化建设范畴中，提高文化软实力。将企业内部控制环境理论、内涵等全面纳入到企业文化建设中，建立企业核心价值文化，树立以人为本的管理理念，领导要发挥好率先垂范的作用，提高对员工的认可度，还要加强企业文化建设和教育，提高员工参与感，通过多种形式的活动等，增强员工的价值认同，更好地推动企业内部机制不断健全完善和高效执行，将企业文化理念入脑、入心、入行。

总之，中小企业内部控制环境管理和监督，是企业发展过程中需要长期加强的一项工作，加强企业内部控制环境管理，需要从完善制度、加强监督、强化培训、企业文化建设等多个方面入手，结合企业实际，针对性探索新理念、方法和手段，加强全面风险管控和监督，才能更好地推动企业内部控制水平不断提升，更好地帮助企业实现更大的经营效益，实现长远发展。

参考文献

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