企业全面预算管理存在的困境及对策探讨

王志红

摘 要：在当今激烈的市场竞争环境下，推行全面预算管理对于提升企业综合管理水平有着非常重要的意义，是实现企业战略目标制度的保证之一。本文介绍了全面预算管理的内涵和全面预算管理对于提升企业管理水平的现实意义，分析了目前很多企业在全面预算管理中存在的问题，并针对这些问题提出对策建议。

关键词：全面预算 预算管理 企业战略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（c）-091-02

1 企业全面预算管理概述

1.1 全面预算管理的内涵

全面预算管理是企业在特定期间对其所有经济活动进行的具体规划和安排，是一个全员参与、全方位覆盖、全过程跟踪的综合性管理系统，也是管理会计的重要内容之一。企业通过全面预算管理对其在特定期间的各种财务、非财务资源的配置状况和经营活动进行详细安排，合理有效的组织生产经营活动，规划未来发展的同时指导现在的工作，使企业的战略目标和年度经营计划更好的协调，对企业战略目标的实现起到综合控制和支持的作用。

1.2 全面预算管理对于提升企业管理水平的现实意义

全面预算管理以企业的战略规划和经营目标为基础，通过预算的编制、实施和修正，可以发现生产经营中存在的问题和风险，及时采取相应的解决措施，促使企业的战略目标更好的落地，为实现企业目标提供合理的保证。对于提升企业管理水平具有很重要的现实意义，主要包括以下几个方面。

（1）有助于企业进行经营规划和计划。企业根据战略规划制定经营目标，通过编制全面预算将经营目标分解为详细的工作目标和行动计划，并落实到各预算执行单位。通过预算计划和安排企业在未来一定时期的收益预期、费用预期、发展预期等，有利于企业合理分配资源，强化内部控制，有效降低企业的运营成本，实现企业的经营目标和战略规划目标的和谐统一。

（2）有助于企业内部的沟通与协调。企业各部门在编制预算过程中，及时交流，互相沟通各自的需求和计划，使得部门之间的目标协调、与企業总目标协调。通过编制全面预算，能够促进各部门的沟通，更好的协调各部门的行动，相互理解，目标明确。

（3）有助于企业实施监督与控制。将企业的总预算分解到各预算执行单位，定期或不定期的对预算执行情况进行分析、跟踪落实，监控企业的目标实现程度和经营情况，发现问题及时调整经营目标或修正预算，更好地促使企业的发展。

（4）有助于企业实现绩效考核与评价。企业通过对预算目标与实际经营结果的比较，可以对管理者的绩效进行评估。为员工的绩效考核提供了标准，通过多种方式激励员工，充分发挥员工工作的主动性和积极性。

2 企业全面预算管理存在的主要问题

2.1 预算管理组织体系有待完善

预算管理组织体系不健全，很多企业未设立专门的预算管理机构，而是把这项工作交给财务部门去做，也没有相应的预算管理制度去约束。全面预算的编制、执行、考核等流于形式。而企业的领导层对于全面预算也只注重形式，缺乏深刻的认知，表面上是实行了全面预算管理，对于预算实施过程中出现的各类问题以及部门之间的矛盾，缺乏一个权威的机构组织协调，没有相应的制度予以约束，不能有效发挥全面预算管理的作用。

2.2 全面预算意识没有得到贯彻

全面预算的编制过程，应该是自上而下对战略目标的分解和自下而上对各部门各员工工作所需资源的汇总。很多企业对全面预算认识不足，认为只要财务部门根据公司战略目标编制就可以，其他部门只是辅助，忽视了全面预算的全员性和全面性。员工不能参与预算的过程，也就没有预算管理理念和成本效益意识，起不到全员全面预算管理的作用。

2.3 预算执行过程监控不到位

很多企业只强调预算编制，在预算编制完成后，对预算的执行过程与监控重视程度不够，造成预算的编制和执行相脱节，甚至在预算编制完成上报后，根本不去对预算执行情况进行监控。有的企业对预算执行情况分析只是将实际完成情况与预算目标进行简单对比，对其偏差未进行深入分析，找出差异的根本原因；或者明知道问题出在哪里，并没有引起重视，更没有去解决问题。缺乏具体精确的对预算执行情况的分析，缺乏对预算的事前控制和事中控制，最终难以实现预算目标。

2.4 预算调整缺少应有的审批程序

预算调整对预算执行来说非常重要，如国家政策法规、市场环境、经营条件或不可抗力等因素发生变化，会导致预算目标与执行结果产生重大差异，管理者应及时主动的调整预算。很多企业预算调整的随意性较大，预算收入和利润目标年度内多次调整且缺少相应的审批手续，不符合企业的发展战略、经营目标和现实的经营状况，削弱了企业发展战略目标的有效实施。

2.5 预算执行结果考核和奖惩制度不完善

企业缺乏健全的预算执行考核机制和奖惩制度，预算指标失去了权威性和严肃性。一些企业只是在年终对预算指标进行评价，对于预算做的好的部门和人员没有相应的激励措施，而对于超预算做的不好的部门和人员也没有相应的处罚手段。因为预算执行结果考核和奖惩制度的不完善，造成员工的工作积极性不高，不会自觉去控制相关成本费用，考核无法落实到具体的相关部门，导致企业的整体费用超支。另外，由于非财务指标不能用货币形式来计量，很多企业只单纯对财务指标进行考核，忽视了非财务指标的作用。由于考核机制不健全，造成企业的预算目标很难实现。

3 企业加强全面预算管理的对策建议

3.1 完善全面预算管理组织体系

健全的预算管理组织体系是企业有效发挥全面预算管理作用的关键，要充分明确全面预算管理决策机构、工作机构、执行机构各自的职责权限。企业可通过设立预算管理委员会来组织预算的主导工作，对公司的董事会负责。同时，下设预算管理委员会办公室负责全面预算管理的组织领导和日常工作，可以设在财务部门，主任由总会计师或财务总监兼任，工作人员除财务人员还应包括采购、人力资源、生产、销售、研发等业务部门的人员。全面预算管理的执行机构是企业内部的各职能部门，在全面预算管理委员会及其预算管理委员会办公室的指导下，组织开展本部门的全面预算编制工作并严格执行批准下达的预算目标。

全面预算管理是企业全局性的系统工程，对企业战略目标的实现和日常管理工作起着非常重要的关键性作用。企业的各级领导应高度重视全面预算管理工作，把全面预算管理与企业战略目标紧密结合起来，建立以战略目标为导向的全面预算管理，带头维护全面预算的权威性。同时应当建立配套的全面预算管理制度体系，从预算编制、预算执行、预算考评等具体的各个阶段制定详细的实施细则和办法，为预算的后续执行提供强有力的支撑。

3.2 提高全员参与全面预算管理的意识

企业推行全面预算管理，从预算的编制到实施的过程中都需要内部各职能部门和各岗位员工的积极参与和配合。预算不仅仅是财务部门的事情，只有企业所有部门、所有岗位的员工都积极参与，才能保障全面预算的编制质量，保证全面预算管理的有效开展。企业应当树立以人为本的管理理念，加强对全体员工进行全面预算管理相关知识的培训，让企业的管理层和全体工作人员都充分认识到全面预算管理的重要性和自己部门在预算管理中的不可缺少性，充分调动全体员工参与全面预算管理的积极性，树立全面预算管理的理念，建立成本效益意识。

3.3 加强对全面预算执行过程的控制和跟踪落实

预算目标是企业预算期内组织协调各项生产经营活动的基本依据，做好预算的执行、分析和控制是实现预算目标的关键。年度预算目标应分解为月度、季度预算，并逐项指标层层分解，通过分期分项对全面预算的执行过程进行实时监控，及时发现问题及时解决，保证企业的采购与付款、销售与收款、生产过程、各项成本费用支出、资产的购置与维护、研发项目、人力资源等各项业务在预算目标的可控范围内。

定期对预算执行情况进行分析，企业通过收集预算实际执行数据、历史数据、标杆企业数据等从不同角度对收入、利润等各项指标进行分析。例如计算实际绩效与预算指标的数据差异，分析造成差异的内外部因素，及时发现和纠正预算执行过程中出现的问题和存在的风险。为预算控制和执行提供依据，促进企业整体管理水平的提高。

3.4 加强对预算调整审批流程的管理

企业應该明确规定预算调整的条件，不得随意调整。如国家政策法规发生重大变化、企业内外部经营环境或经营策略发生变化或不可抗力因素等，导致预算执行产生重大偏差，原预算不在适合时可以调整。预算调整方案应当符合企业的战略目标和生产经营现状，应当客观、合理可行，调整时应当谨慎，尽量减少调整次数。

预算调整应履行严格的审批手续，预算执行相关部门将书面调整申请上报预算管理工作机构，说明预算调整的原因、建议方案、调整后可能对企业总预算目标产生的影响等。预算管理工作机构对预算执行相关部门提交的预算调整申请报告进行审核分析，集中编制预算调整方案，提交预算管理委员会。预算管理委员会对集中编制的预算调整方案进行审议，最终由企业预算管理委员会和董事会审议批准，下达后执行。

3.5 完善预算考核与激励制度

预算考核是企业整个预算管理的重要环节，为保证全面预算的执行，需要制定与预算管理相匹配的绩效考核与激励制度。建议采用平衡积分卡等管理工具对预算执行机构和个人进行考核，要将企业预算指标完成情况纳入考核范畴，不仅要有收入、利润等财务指标，还应该有客户满意度、客户获得率等非财务指标。例如对销售部门的考核不仅要考核收入指标、应收账款等指标，还需要对客户满意度、客户保有率等进行考核。建议以定量指标为主，根据企业实际情况制定适当定性指标。考核程序、标准、结果应当遵循公开、公平、公正的原则，把实现全面预算目标放在第一位，根据各部门的工作难易程度和技术含量合理确定利益分配，实行货币与非货币激励相结合的方式，有奖有罚，充分体现出预算的权威性和严肃性，增强全员对实现目标的主动性和责任感，确保企业顺利实现预算管理目标，从而提升企业的核心竞争力。

参考文献

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