如何规范商业银行经济责任审计程序和范围

张光军

[摘要]本文结合审计实践，提出进一步明确基层商业银行领导人员经济责任审计程序和范围的建议。

[关键词]商业银行 经济责任审计 程序 建议

商业银行领导人员经济责任审计在界定领导人

员经济责任、强化党风廉政建设等方面发挥了重要作用。但实践发现，仍存在实施主体不明确等现象，影响干部正常选拔任用及员工积极性的充分发挥。

一、经济责任审计存在的主要问题

（一）先离后审

经济责任审计相关制度规定，商业银行领导人员经济责任审计应坚持“先审后离”的原则，由各级人力资源部门按照本级行党委的决定和相关制度规定提出审计需求，由内部审计或内控合规部门组织实施。但审计发现某商业银行一级分行以下机构领导人员提任、离职、调整未坚持“先审后离”原则，存在“先离（先任）后审”的问题。据统计，2015年至2017年某分行共提（离）任、调整处级领导人员178人（次），其中54名处级领导人员先离后审。

（二）应审未审

经济责任审计相关制度规定，各级商业银行机构的正（含助理）、副职领导人员，各级行本部各部门中具有财务收支、资产负债管理等经济责任的正、副职领导人员，以及外部监管机构或者各级行党委确定的其他领导人员均应纳入经济责任审计范围。但2015年以来，某商业银行副省级城市行未将从正科级的二级支行行长和分行本部具有财务收支、资产负债管理等经济责任的正科级岗位提拔为副处级的一级支行副行长（含助理）、机关部门副总经理（含总经理助理）等26名干部纳入经济责任审计范围进行审计，导致少数干部“带病提拔”。

（三）辞职不审

检查发现，因某商业银行未将副省级城市行的正科级二级支行正副职干部纳入经济责任审计范围，导致某分行未对辖属二级支行的班子成员辞职进行经济责任审计，导致部分干部辞职避责、追责无法落实。据统计，2015年至2018年2月，某商业银行分行二级支行行长、副行长（含运营主管）等共有66人辞职，其中二级支行行长28人、副行长（含助理）27人、运营主管11人，其中受到各种处理（含经济处罚）的30人，辞职时未进行经济责任审计。

（四）处级干部辞职采用单一非现场审计方式

据统计，2015年以来，某商业银行分行共有20名处级领导（含市分行、一级支行行长、副行长）辞职。抽查其中13名处级干部经济责任审计报告发现，某商业银行分行对上述干部经济责任审计均采用非现场审计方式，且避重就轻地利用过去内外部检查发现的一般合规性问题，对其任职期间的经营管理、业务发展、履职等情况未进行全面审计。辞职后，内外部审计检查又发现部分干部存在违规违纪问题，只能按制度给予名义上的处分和处罚存档备查，致使责任处理无法落实到位。

（五）审计实施主体和审计结果运用不明确，影响审计效果

由于某商业银行总行对一级分行以下机构领导人员经济责任审计实施主体未进行明确，导致审计责任界限模糊不清。按“谁任用、谁审计”的原则，一级分行本部内控合规部接受同级人力资源管理部门委托，一般对二级分行正副职提任或调整进行经济责任审计，但对副省级城市行的处级干部的经济责任审计实施主体规定不明确。同时，某商业银行总行相关制度也未对审计结果的运用标准进行明确，致使审计监督评价效果未能真正发挥。审计结果未能公开，结果运用缺乏标准，不利于及时督促问题整改，经济责任审计流于形式。

二、规范明确经济责任审计程序和范围的建议

（一）进一步明确经济责任审计实施主体和审计结果运用标准

建议商业银行总行按照“誰任用、谁审计”的原则，对相关制度进行修订完善，明确规定基层商业银行实施经济责任审计的对象和范围。商业银行一级分行内控合规部门接受同级人力资源管理部门委托，可对一级分行直接管理的二级分行正（含助理）、副职或副省级城市行的正处级干部的提任或调整实施经济责任审计，二级分行内控合规部门接受同级人力资源管理部门委托，可对二级分行直接管理的一级支行正（含助理）、副职或副省级城市行的二级支行正职的提任或调整实施经济责任审计，对副省级城市行的二级支行副职（含运营主管）的提任或调整可根据需要由业务主管部门对其岗位职责履行情况实施检查监督，因特殊原因确需实施责任审计的，经二级分行党委批准后，可纳入经济责任审计项目进行管理。同时，在相关制度中应逐步考虑完善审计结果的公开形式及运用标准，审前公示制度和审计结果公告制度相结合，使审计监督与员工监督有机结合，更好地发挥经济责任审计的监督评价作用。

（二）严格规范经济责任审计程序

建议商业银行总行根据内外部有关领导人员经济责任审计的相关规定，对本行相关制度进行修订完善，严格规范商业银行一级分行以下机构领导人员经济责任审计的程序。严格执行“先审后离”“凡提必审”和“辞职必审”的规定，严格规范经济责任审计流程，合理确定人力资源管理部门委托时间和内控合规部门审计时间，将离任审计与任中审计有机结合，统筹考量辖属分支机构审计对象数量、任职时间、上次审计时间、被审计领导人员所在机构检查覆盖率、内控评价和风险评估的充分性以及内控合规部门自身力量等相关因素，科学拟定年度审计计划，报本级行党委批准后实施。

（三）建议将副省级城市行的二级支行行长的提任（辞职）纳入经济责任审计范围

副省级城市行的二级支行作为业务营销的主战场，从业人员多、业务规模大、风险管控形势严峻。近几年发生的一些挪用客户资金、私售“飞单”、非法集资等经济案件都发生在二级支行。二级支行金融领域案件与重点风险高发、易发，二级支行行长的履职情况应纳入经济责任审计的重点关注领域。因此，在当前内外部强监管和案件风险频发的严峻形势下，建议商业银行总行明确将副省级城市行的二级支行行长提任（辞职）纳入经济责任审计范围，从制度上明确对二级支行行长经济责任审计的要求。

（四）积极创新经济责任审计方式方法

商业银行一级分行以下内控合规部门要积极创新，不断探索寻求适合本行业务发展和内部管理需要的经济责任审计方式方法，根据风险评审情况，分别采取非现场审计、非现场审计与现场审计相结合等多种审计方式方法，创新审计技术和手段，开阔审计视野，拓宽审计思路，深化审计内容，提升审计层次，确保审计质量，做到全面、客观、真实、完整地揭示和反映审计对象的履职情况和风险问题。

（五）加强对经济责任审计工作的指导

建议商业银行一级分行以下各级行党委要进一步提高对领导人员经济责任审计工作的认识，根据需要配齐配强审计人员，补充审计资源，加强业务培训，关心审计人员成长进步，重视成果利用，增强审计效果，促进审计人员认真履职。同时，商业银行总行审计职能垂直管理后，下派的各审计分支机构要加强对辖区一级分行以下机构领导人员经济责任审计工作的指导、监督和检查，切实帮助研究解决审计中遇到的困难和问题，提高审计质量，推进经济责任审计深入开展。

（作者单位：中国农业银行审计局武汉分局，邮政编码：430071，电子邮箱：2006zgz@163.com）