商业银行内部审计效益增值对策探讨

王雪

[摘要]本文从全面深化改革背景下内部审计履职的定位和方向入手，基于风险管理的商业银行效益增值审计，结合商业银行内部审计在效益增值实践中的困难与挑战，探究风险管理下效益增值的对策和建议。

[关键词]风险管理 商业银行 内部审计 效益增值

商业银行内部审计从早期的查错纠弊发展到如

今的价值增值，取得了长足的进步，也得到了银行管理层和经营层的高度重视。然而，在现有条件下，由于受理念、人员、体制等多种因素的影响，内部审计效益增值的优势未能充分发挥，还存在一些阻碍效益增值的困难与问题。

一、商业银行内部审计效益增值实践的问题分析

（一）增值效益衡量难，不能够有效转化为生产力

商业银行内部审计的增值效益中除了经济效益容易衡量外，管理效益不易衡量和评价，而内部审计更多的是为组织改善管理、改进流程、实现战略目标的管理增值，这就造成了内部审计监督有力、服务不足的局面。

近年来，在确认类项目开展的同时，商业银行内部审计计划中加大了咨询类项目的占比，各审计分部（局）也纷纷开展区域自选的咨询项目。这类项目通过内外部调研、访谈了解存在的问题和薄弱环节，吸取先进经验，进而为集团高层和区域经营管理者提出管理建议，不下发审计确认书，仅出具审计报告。咨询类审计报告跳出“为找问题而找问题，为发确认书而发确认书”的怪圈，站在客观的角度，挖掘底层心声，寻找“部门墙”“制度墙”等发展壁垒。这类报告得到董事层的高度重视，获得重要批示。然而，区域咨询报告却因为制度、体制及质量等方面的原因，未受到区域经营管理者的重视，更不能有效转化成生产力，区域咨询报告成为内部审计分部（局）的“自说自唱”。

（二）成果运用效果差，未能真正转化成管理效益

商业银行的审计成果不断丰富，从审计确认书、审计报告再到风险提示，从董事层、管理层到操作层，运用范围不断扩大，运用程度不断加深。然而，仍存在运用方式随意，运用内容片面，运用结果不受重视的现象，影响了管理效益的发挥。

一方面，有的审计人员成果运用观念淡薄，审计工作仅停留在查找问题、下达审计确认书、出具审计报告层面，对审计成果的运用转化并不关心，审计人员的考核也未将发现问题与整改跟踪联系在一起，在审计工作中将精力用在发现问题上的多，致力于整改督促彻底解决问题的少。

另一方面，审计成果内容存在被分割和片面化的现象。现代审计为利益相关者服务，但最终有高度、有深度的审计报告是高度提炼的结果，对于董事层而言是合适的，对于被审计机构的管理层、操作层却有点遥不可及。被审计机构的管理层、操作层常常获得经过分割化、片面化的风险提示等成果信息，指导意义大打折扣。

除此之外，被审计机构往往只重视审计所发现的问题是否对自身工作造成影响，而对审计发现问题整改和管理建议重视不够，有的只是就审计指出的问题进行表面整改，事后仍然“我行我素”。对于暂时无法整改的问题，也没有深究体制、机制方面的原因，提出改进措施，从而导致屡查屡犯的现象。

（三）项目质量不高，顶层设计传导落实不力

商业银行内部审计多采用“总-分”式垂直管理组织模式，内部审计总部（局）依据对全行战略执行和风险的把控，负责审计工作、计划的顶层设计，各区域分部（局）参与计划和开展区域项目研究。然而，仍存在顶层设计“高大上”，基层传导落实不力的现象，造成项目质量不高，效益增值不尽如人意。

一方面，基层审计人员主动创造性差，机械性参与多。基层审计人员往往仅参与了审计项目全流程工作的现场实施环节，项目方案、工作底稿设计及报告汇总环节参与不多。对于项目的顶层设计理解不深，更多的是被动参与现场审计，下发审计确认书，完成审计任务，项目主动创造性不够，发现问题仍然停留在业务的合规性及员工操作风险等方面，无法达到项目顶层设计发现深层次原因的目的。

另一方面，审计项目数量多，基层审计人员力不从心。更多关注的是审计任务是否完成，审计时蜻蜓点水，走马观花，审计重点很难突出；审计人员新业务、新产品知识更新慢，依然依靠过去的知识积累和审计经验，业务熟悉度不及业务人员，加上现场审计时间限制，使得问题发现浅尝辄止，问题披露不够深入；审计人员问题归纳和分析能力不够强，提出的审计意见和管理建议较为空洞，多是正确但无用的套话。

（四）数据人才欠缺，深度挖掘分析受到限制

商业银行率先树立“数据先行”意识，不断推进信息化系统建设，取得了良好成效。然而，面对交叉传染、共生关联和愈加复杂、隐蔽的银行业风险，深度挖掘和前瞻研判仍然没有达到预期满意的效果。

一方面，雖然商业银行已经构建了强大的审计信息化系统，但从信息化审计到数据化审计，不是简单的数据技术升级和应用范围扩大，而是要在信息化审计的基础上，实现数据从“单项提取”到“多项串联”再到“融会贯通”的优化，进而推动审计质态发生根本性转变。

另一方面，全球信息量目前以超过59%的年增速增长，预计到2020年，信息量将增长到35兆亿字节，其中15%为结构化数据，85%为非结构化数据。目前内部审计的数据分析技术更多的是以结构化数据为主，而隐藏巨大价值信息的非结构化数据仍存在巨大挖掘空间，限制了对风险的前瞻研判和防控。

二、审计效益增值要向风险要效益

商业银行内部审计的效益增值体现在看整体、识大局、谋长远上，不仅要成为银行高速发展时的“侦察兵”和“纪律员”，更要成为银行经营低迷时的“助推器”和“参谋员”。面对风险集聚、交织、裂变及监管愈加严格的外部环境冲击，面对业务萎缩、利润趋减的内生增长需求，商业银行内部审计部门必须实现风险管理与效益增长的协调并进。

坚持风险导向，提高风险防范意识。习近平总书记强调，今后三年要重点抓好决胜全面建成小康社会的防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治三大攻坚战。打好防范化解重大风险攻坚战，重点是防控金融风险。这是继去年人民银行工作会议、银监会“八道金牌”监管令后国家高层再次强调防范风险，商业银行内部审计部门必须高度重视，提高风险防范意识。

坚持风险导向，形成全盘风险防控格局。紧跟商业银行集团战略走向，开展全集团项目审计，把控全行性风险；坚定实施非现场持续审计策略，优化审计监测系统，实时动态把控日常性风险；完善区域服务机制，开展区域深度研究，做到守土有责，防控区域风险；紧抓业务“热点、难点、新点”，开展“短、平、快”专项分析，及时把控突变、传染、创新风险，形成银行集团全盘风险防控格局。

三、审计效益增值要向管理要效益

完善考核机制，推动审计成果运用。增加审计人员审计发现与落实整改挂钩考核，完善审计人员全流程责任意识；增加审计人员审计发现和管理建议被总审计报告采纳考核，增强审计人员荣誉感和贡献度；强化审计部门督促整改权利，对不整改、整改效果差的被审计单位，审计部门有监督权和通报权，并反映在被审计单位经营考评中；开展审计项目结束后的被审计单位自查活动，并将自查报告报审计部门，从而有效推动审计成果运用。

细化各级需求，促进管理效益落地。对于董事层，提炼审计发现，深究问题背后制度、流程、系统设计的原因，客观、简练、高度概括地呈交审计报告；对于被审计机构，描述审计发现，探究问题存在的操作、执行等因素，提出切实可行的管理建议，下发审计意见书；对于未被审计的单位，总结审计发现，剔除特色因素，找出共性特征，下发风险提示函，通过细化各级需求，促进管理效益落地。

四、审计效益增值要向质量要效益

优化组织模式，推动顶层设计落地。首先，优化项目流程，总行审计计划制定后，由审计分部（局）开展审前调研，递交调研报告，提出审计项目的思路和建议，增加项目融入度，避免仅参加现场审计及审前才熟悉项目资料的尴尬；其次，实施“核心+卫星”项目组织策略，在总行层面组织“核心队伍”对全行数据进行非现场集中挖掘和分析，设计统一风险矩阵，在分行层面派出审计分部（局）“卫星队伍”现场实施，从而推动顶层设计的落地；最后，完善审计人员日常培训进修及深入业务条线的交流沟通，增强业务素质，从而提高项目质量。

把握项目数量，加强审计项目统筹。一方面，在“三期叠加”的经济新常态下，审慎履行审计职责，在满足监管要求、风险防控及全覆盖要求的基础上把握项目数量，避免过度审计给经营带来困扰，也避免摊子铺得太大最终蜻蜓点水、隔靴搔痒，增加低效工作量；另一方面，加强项目统筹，改进单项目进场、单专业审计组成员的传统模式，探索多项目共同进场、多专业审计组成员的新模式，减少进场频次，碰撞新的思想火花。

五、审计效益增值要向数据要效益

加强数据融会贯通，提高价值挖掘能力。现阶段，商业银行内部审计数据建模和分析应用多以业务和专业条线划分，没有建立起业务间、专业间的数据共享和挖掘机制。单个业务数据、专业数据模型的价值有限，只有将数据信息整合、串联起来，才能在海量数据中获得洞察力，从而为银行业务组合、部门联动提供好的建议。内部审计既要做商业银行的“显微镜”，发现问题寻找病理，更要做商业银行的“广角镜”，寻找隐藏的跨业务、跨专业间的数据信息流动，攫取价值。

完善数据人才培养，提高业务素质水平。内部审计正在经历一场前所未有的数据化革命，传统意义上依赖经验的审计渐行渐远，更富活力与效率的数据化审计渐行渐近。面对数据化浪潮，内部审计部门必须主动出击，广泛学习。一方面加大數据分析、建模人才的引进，扩充数据人才队伍；另一方面加快青年审计员工的数据技能培养，给以压力，予以激励，形成“砥砺奋进、比学赶超”的浓厚氛围。

（作者单位：中国工商银行内部审计局西安分局，邮政编码：710075，电子邮箱：wangxue103@126.com）

主要参考文献

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