新时代下山东注册会计师行业面临的困境及对策

李培堂

摘 要：注册会计师行业是市场经济运行机制中经济监督重要一环。十九大后，在政府职能转变、供应侧结构机制改革，我国迈入中国特色社会主义新时代、新环境下，发挥注册会计师在维护社会主义市场经济秩序中的“经济警察”作用，显得尤为重要。本文通过分析山东注册会计师行业执业现状和困境，提出规范健康发展壮大的思路。

关键词：新时代 山东注册会计师 行业 困境及对策

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（a）-119-03

山东的注册会计师行业起步于20世纪80年代。随着社会经济发展和改革的深入，我省注册会计师行业也有了很大的进步，会计师事务所也从最开始的几十家已经逐步发展到了几百家，执业注册会计师也慢慢的发展到了6000多人，非执业会计师也已经有了几千人。需要特别指出的是在1999年事务所和挂靠单位脱钩改制结束后，发展也愈加的规范，现状事务所业务也得到了很好的发展。但是就现在而言，山东省注册跨埃及是行业存在的问题还比较多，需要采取策略解决。

1 山东省注册会计师行业现状

1.1 从业人员状况

截至2016年底，山东省从业人员15960名，注册会计师6010人。从学历结构看，本科及以上学历3431名，占总数的57.09%（其中博士研究生学历19名，占总数的0.32%，研究生学历242名，占总数的4.02%，本科学历3170名，占总数的52.75%）；大专及以下学历2579名，占总数的42.91%。从年龄结构看，30～50岁之间3862人，占总数的64.26%；50岁以上的1733人，占总数的28.84%；30岁以下的415人，占总数的6.90%。较高学历中青年注册会计师已成为我省注册会计师行业执业的主力军。

1.2 主营业务收入状况

2016年山东省注册会计师行业业务收入为31.22亿元，比2015年业务增长5.03亿元，增幅19.21%，比2010年業务收入增长17.29亿元，增幅124.121%；在中注协公布的2016年全国事务所综合评价前百家中，山东省会计师事务所有6家进入名单。

1.3 行业业务发展状况

近几年，山东省注册会计师行业在广泛开展会计报表审计、注册资本验证、经济案件鉴证等传统业务的同时，积极拓宽服务领域，业务范围已延伸到管理咨询、税务代理、经济责任审计、专项审计、绩效评价、企业内控设计、企业盈利预测、企业并购重组、投资可行性研究、招标代理、会计代理、会计信息审核、专业培训、新农村建设、农村财务、政府购买服务等非传统业务。

1.4 政策支持状况

为提升行业服务我国经济社会的能力，山东省制定一系列支持政策，如《关于进一步支持山东省注册会计师和资产评估师行业发展的意见》（鲁财办〔2013〕30号）、《关于进一步支持山东省注册会计师和资产评估师行业发展的意见实施细则》（鲁财办〔2014〕19号）、《山东省人民政府办公厅关于加快发展我省注册会计师行业的意见》（鲁政发〔2010〕20号）。2014年山东省注协对我省在做大做强方面做出突出贡献的50家会计师事务所进行了奖金奖励。2016年山东省财政厅印发了《山东省注册会计师行业与资产评估行业转型升级实施方案（2016-2020）》鼓励行业转型升级，规范发展。同年印发《促进全省会计师事务所和资产评估机构做大做强若干政策措施》对于做大做强的机构进行奖励。

2 山东省注册会计师行业面临的困境

2.1 注册会计师执业环境差，影响其独立性的发挥

在证券市场中，注册会计师是非常重要的参与人员，其行为也会受到其他参与到证券市场中人的影响，若是执业环境比较差，注册会计师很难保持超然独立的地位，很难真正的做到独善其身。在我国证券市场中，注册会计师参与造假一直是非常重要的问题。在当时，由于受到环境影响，注册会计师往往会帮助企业包装来上市，甚至这些行为都得到了一些政府部门的默许甚至是鼓励。受到股票发行额度审批制度的影响，若是政府允许企业上市，那么很多会计事务所往往很少认识到其中存在的审计风险。我省会计市场上出现了委托者自己出钱委托中介机构审计自己财务数据的怪现象，审计的独立性根本得不到保证。在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假，几乎成了一种“理性选择”。前两年，我国股市持续火爆，做庄横行。公司治理结构下的“一股独大”和幕后交易盛行助长了审计委托中虚假包装的需求。为了满足改组上市、增发新股或配股的资格或条件，配合操纵股价，公司方面总是期待与注册会计师合谋或购买审计意见的方式，以实现既定的却难以实现的目标。对于这种需求，如同“假文凭”市场的出现一样，必然会导致适度的供给。在不成熟的市场现状下，注册会计师亦难幸免。

2.2 注册会计师事务所规模普遍较小

截至2016年底，山东省从业人员200人以上的事务所有5家，占总数的0.85%；100～200人的有15家，占总数的2.55%；从业人员50～100人的有34家，占总数的5.78%，从业人员10～50人有440家，占总数的74.83%，10人以下94家，占总数的15.99%。2016年度业务收入过5000万元的有11家，仅占总数的2.14%；1000万～5000万元的有45家，占总数的8.77%；500万元以下的有457家，占总数的89.08%。因此，山东省注册会计师事务所规模较小，各所业务收入也极不均衡。

2.3 职业判断能力和职业道德水平影响其执业能力

从20世纪90年代到现在，随着我国市场经济体制的建立和完善，特别是为了适应证券市场扩张的实际需要，注册会计师行业发展的速度也非常快。但是很多比较早时候进入到注册会计师队伍的相关工作人员并没有进行资格考试，无论是执业经验还是专业知识都存在一定的局限，这也直接导致了从业人员本身的职业导读素质以及整体的执业素质比较差。还有些工作人员比较欠缺现代会计知识，并且执业的时候没有调整好角色，还存在国家行政管理人员的相关思维，绝大多数人承担不了注册会计师的相关职责。现在注册会计师本身的水平参差不齐，这也直接导致了其执业的时候，专业判断能力比较差，无法及时的找到存在的问题。

在1999年之前，我国绝大多数的事务所都是在政府中挂靠的，其执业的时候，会受到较大的行政干预，风险意识也比较差。在进行脱钩改制的时候，很多事务所应付的时候比较仓促，既得利益者进行了一系列的暗箱操作，直接导致了股权设置的时候，合理性不够，制约机制不够有效，具有比较严重的赌博心理，这个过程中对于执业风险甚至采取漠视的态度。想要将会计事务所的社会功能真正的发挥出来，需要确保注册会计师的专业水平、经济基础上具有独立审计质量承担责任的能力。在发达国家，无限责任合伙制一直是会计师事务所的主要组织形式。而我省一些事务所，民事赔偿方面的能力比较差，并且会计事务所对于审计质量以及责任承担经济约束方面力度和刚性都比较差，这也是其非常重要的一个缺陷。

2.4 国际化执业水平较低

目前，我省全行业有19家事务所加入国际会计公司，70余家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构90余家，11家事务所获准从事香港H股审计业务，40余家事务所在美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）登记，国际业务收入逾80亿元，山东无一家会计师事务所名列其中。

2.5 人才流失严重，高端人才匮乏

据省注协不完全统计，近三年山东前百名事务所一般业务人员流入666人，流出412人，流失率61.86%；业务骨干人员流入451人，流出231人，流失率51.22%。山东注册会计师行业一般业务人员、业务骨干人员的流出严重，对山东省注会行业长久发展非常不利。从进入全国注册会计师行业356名领军人才名单看，山东14名，占总数的3.9%。可见，山东高端人才缺乏，无法满足特、高、精、尖业务需求，更不能适应行业高端化、国际化发展趋势，在未来的竞争中必然处于劣势。

2.6 少数事务所执业质量不高

从山东省2017年度注册会计师行业检查通报问题来看，目前，山东省少数会计师事务所片面追求业务收入，质量内控制度不健全，三级复核流于形式，甚至没有三级复核记录；部分事务所违反规定，到处乱设分支机构、出卖公章、压价竞争，破坏了我省正常的会计市场秩序；有些中小事务所与社会“黑中介”搞业务分成，甚至业务报告不做底稿，不归档管理，严重扰乱了我省注册会计师行业竞争秩序。少数注册会计师执业质量意识淡薄，不遵守注册会计师行业规则和职业道德，违规出具虚假报告，甚至与客户串通造假，给注册会计师行业诚信和社会信誉造成严重影响。

3 对策

为促进山东省注册会计师行业发展，建议切实考虑山东省的情况，制定符合省情的战略发展方向。全省注册会计师行业要以党的十九大精神为指引，以供给侧结构性改革为主线，以行业发展五年规划为依托，贯彻新发展理念，着手进行质量变革、效率变革、动力变革，推动行业发展转型升级，不断增强创新力和竞争力。

3.1 遵循法制要求和市场规则，不断创新发展

适应行业发展新形势，积极探索加快行业发展的多种模式、途径和方法，鼓励会计师事务所优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业跨越式发展。放眼国内国际市场，着力优化会计师事务所规模结构，鼓励大型会计师事务所加快发展，促进中型会计师事务所健康发展，引导小型会计师事务所规范发展，加快构建不同规模会计师事务所数量结构合理、市场定位各有特色、执业领域各有侧重、服务对象各有倾斜，地域分布趋于合理的有序竞争、协调发展格局。

例如我所，及时调整发展重点和策略，根据市场需求，发挥自身优势，打造“拳头产品”。审计、评估、工程三大业务各有侧重，突出重点、加快发展，带动了业务的全面进步。同时，对外加强了合作，实施了“强强联合”，成功地运作了“天元”与“同泰”的合并，壮大了规模和实力，大大促进了发展。对内则根据发展的需要对部室和业务结构进行了调整和组合，在人财物等方面对重点项目进行支持，进一步强化了业务优势，为拓展市场奠定了基础。加大新领域和高端项目的开发力度。随着经济社会的迅猛发展，我们制定了新业务开发计划和实施方案。在充分利用参加高端培训、对外交流合作和加强内部培训等方法，积极进行实践，勇于探索、积累经验，为承办新项目创造条件。近几年来，在审计“新三板”、管理咨询、IPO尽职调查、发债后续审计、财务外包服务和PPP项目、项目管理建设模式等方面进行了一些有益尝试。为更好地开发和实施新项目，我们还根据实际情况，抽调业务骨干，成立了证券业务、PPP项目和BIM项目等专业团队，既锻炼了队伍，培养了人才，又为今后业务发展创造了有利条件。

3.2 加强政策扶持，强化内部管理

通过资源优化整合，采取积极有效举措，同时，以质量为核心、以人才为支撑、以管理为依托，进一步提升从业人员素质和高端人才数量，进一步提高内部管理水平和执业质量，实现做强与做大的有机统一，实现事务所竞争力的快速提升。重视会计师事务所联合成果的巩固，对于事务所联合之后遇到的新问题和情况，必须深入地进行研究，并制定和完善行业的相关管理制度以及政策，对于事务所联合之后遇到的相关问题，必须进行研究和协调，努力的解决。认真研究推动事务所向合伙制、有限合伙制过渡、转化和建立特种资格退出机制的政策措施，努力的通过创新以及体质改革，建立起和我国发展一致，并且和行业发展规律相符的风险责任制度。做好行业结构方面的调整，倡导具有一定竞争力的事务所走规模化发展的道路，并给予相应的政策支持。建立对事务所的质量评价制度，促使事务所树立“以质量求信誉，以信誉求发展”的理念，通过提高服务质量和水平来增强市场竞争能力，以应对市场经济发展的要求。

3.3 不断改善注册会计师行业的执业环境

我省当前特别要抓好市场经济秩序整顿以及政府职能转变方面的职能，杜绝出现行政干预等情况。注册会计师必须做好自身工作，努力改善执业的环境。首先，注册会计师协会需要做好和相关部门之间的协调，帮助事务所尽量解决业务开展过程中遇到的问题和矛盾，并努力找到事务所业务收费、税负、行政干预以及职业保险等一些方面的问题，从而给事务所做好咨询以及信息方面的问题。其次，需要重视行业自律，严格根据自律公约，避免出現随意降低收费等一系列恶意竞争行为。最后，职业人员以及各个事务所都必须加强自律，严格根据职业道德准则以及行业的相关规定，进行良好行业形象的数遭，通过提高自身的执业质量更好地进行市场竞争。

另外，我省2015年和2016年一些会计师事务所的报表审计收费较低，存在问题也较多。所以有关会计师事务所，要严格按照我省行业有关规定和执业准则，认真进行整改。经检查仍达不到要求的从严处理，需要行政处罚的，将移交行政机关处理。据报载，山东省日照市公安局经济技术开发区分局经缜密侦查，快速出击，将涉嫌提供虚假证明文件犯罪嫌疑人别某某（男，45岁，某会计师事务所副所长），郑某（男，46岁，某会计师事务所管理咨询部主任）抓获。经查，自2009年至今，犯罪嫌疑人别某某、郑某多次为山东万宝贸易有限公司、山东盘古能源有限公司等万宝集团的多个公司提供虚假的审计报告，被用于到银行骗取贷款，造成重大损失。目前，犯罪嫌疑人别某某、郑某已被刑事拘留，案件正在进一步侦办中。这是全省注册会计师应当牢记的教训。

3.4 注册会计师要不断加强专业学习，提高自律意识和道德水平

众所周知，决定我省注册会计师职业道德提高与形成的最终因素还是注册会计师本身。在行业职业道德滑坡、国家管理制度日渐完善、行业监管力度不断加强的情况下，我省全体注册会计师要提高认识，认清形势，积极参加单位和有关部门开展的专业知识培训，加强专业知识学习，加强职业道德建设，不断提高自己的执法水平、法律意识和职业道德。同时，在日常工作中，从自我做起，坚守职业纪律，践行职业道德，自觉接受单位和社会监督，积极克服影响道德实践、执业公正的因素，抵制不良现象，做遵守职业道德的楷模，为我省的经济建设，为大美临沂的健康发展做出更大的贡献。

3.5 创建独具特色的会计师事务所文化，调动员工积极性

例如我所把“根植沂蒙、面向全国，开拓创新、做大做强，奉献社会、成就员工”作为同泰文化的精髓和特色；把“同泰与您携手，共创美好未来”事务所的发展理念，突出强调在为客户提供高品质服务的同时，不断发展壮大自己；把“以诚信求信誉，以信誉求发展”作为员工的职业操守和执业精神；把“奉献社会、成就员工”作为同泰的价值追求，强调对社会做出贡献的同时成就员工。大力开展“创建学习型事务所”“优秀员工职业化塑造”等活动，增强员工的同泰文化认同感，调动员工参与同泰文化建设的积极性创造性。

参考文献

[1] 白莎莎.论审计风险及其控制[EB/OL].会计论文网，2008.

[2] 周禮平.论审计风险及其防范[EB/OL].新浪网.