我国公立医院内部审计质量状况分析

【摘要】内部审计可以对被审计单位内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价和审查，可有效缓解管理层与投资者之间的信息失衡，通过内部审计，对公立医院组织活动进行自律，客观上增加组织价值。随着我国市场经济的发展，内部审计在医院治理中发挥着日益重要的作用，内部审计作为医院治理的重要组成部分，也日渐受到公众及监督者越来越多的关注。然而在实际的工作中，部分公立医院的内部审计仍然存在着许多问题。本文就公立医院内部审计质量状况进行分析，进而提出完善内部审计的具体措施，充分发挥内部审计在医院治理中的作用。

【关键词】公立医院 内部审计 审计质量

内部审计质量控制是指内部审计机构和人员，为实现审计目标、规范审计行为、确保审计质量符合内部审计准则的要求，而建立和实施的一系列控制政策和控制程序的总称。内部审计对提高组织管理素质和经济效益具有积极的促进作用。这种作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，而要有较高的内部审计工作质量，就必须对内部审计工作的整个过程实行质量控制。所以，内部审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。

一、制约我国公立医院内部审计质量的因素分析

制约公立医院内部审计质量的因素较多，如审计环境、审计体制、审计队伍、审计管理、审计规范等方面。当前制约公立医院内部审计质量的主要因素，可以归纳为以下几个方面：

（一）内部审计受环境因素的制约

首先，随着我国改革开放的进一步深化，以及我国加入WTO，全球经济一体化格局逐步形成，经济组织和经济行为更加多样化，给内部审计质量控制带来了更大的挑战。其次，单位领导对内部审计工作不够重视。将内部审计认为可有可无，没有把它有机地融入到单位的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任。另外，有部分内审人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出，忽视了审计质量要求，表现为“重完成任务、轻审计质量”。

（二）内审人员的综合素质有待提高

大部分审计人员都是会计、审计专业人员，懂财务审计知识较多，而工程技术和法律人才较少，掌握现代管理知识、科技知识，具有较高综合分析能力的复合型人才更少。有相当一部分從业人员是从别的岗位转向从事内部审计工作，没有经过专门的、系统的专业训练，识别风险、判断正误的能力较弱，对相关的法律法规熟悉不够，掌握政策水平不高。

（三）具体审计项目的审计质量不高

主要表现为：第一，审计计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性。第二，审计准备不够充分，缺乏深入的调查研究，制订的审计方案脱离实际，操作指导性不强。第三，审计定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大。第四，审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。第五，审计决定落实不够到位，审计工作有效性未能得到充分发挥。

（四）内部审计的技术和手段落后

审计实施不彻底，审计方法和审计手段落后，缺乏创新和应变能力，仍然采用习惯的财务收支审计的查账方法，并以此不变应万变，等等。计算机辅助会计虽已经在大部分公立医院中建立起来，但并未引起各医院管理当局的足够重视，造成审计与会计的不同步，也给内部审计质量控制水平的提高带来硬件上的障碍。

（五）内部审计责任制度不健全

对于内部审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，内部审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但在现实工作中其表现是最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度，但没有认真贯彻执行，一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成非良性循环。

二、提升我国公立医院内部审计质量的措施

针对我国公立医院内部审计质量控制现状，提出以下建议：

（一）改善内部审计环境

1.完善国家有关内部审计的法律法规。在已发布的准则的基础上，应完善内部审计工作中未明确或未涉及内容的有关规定，重点要加强内部审计准则和审计质量控制标准的完善和制定，确保内部审计工作有法可依。

2.应对外部审计环境的变化，加强内部审计质量控制变革管理。结合外部审计环境的变化，内部审计质量控制应有新思路、新技术、新方法。根据审计环境的变化和实际情况，制定审计质量控制制度，有针对性地采取切实可行的质量控制措施，提高审计工作质量。

3.争取单位领导重视，建立健全独立的内部审计机构。单位必须从机构设置、人员、经费及业务等方面保证审计的独立性。内审机构一方面要有所作为，做出成绩，让领导感受到内部审计工作的重要性；另一方面要多向领导请示，争取领导的重视和支持，为做好内审工作打好基础。

（二）提高内审人员综合素质

审计质量的控制，最终要依靠人来制定并付诸实施，只有高素质的审计队伍才能有高质量的审计工作成效。提高审计队伍的素质，可从以下两个方面进行：一是进一步加强和改进思想政治工作。在加强审计干部廉政建设的同时，加强审计干部的职业道德建设和审计机关文化建设，增强审计工作的事业心和责任感，不断提高干部队伍的政治思想素质。二是进一步加强经济理论、审计业务、政策法规等培训，不断提高干部队伍的业务素质。加大后续培训力度，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计手段，提高业务能力。同时，要大力提倡审计人员进行自学，鼓励审计人员提高学历层次，参加审计、会计职称考试和CPA、CIA等资格考试，使每一位审计人员都成为适应新形势需要的复合型审计人才。

（三）加强审计具体项目的质量控制

审计项目质量控制是一个过程，包括计划——实施——报告——复核——公告等各个环节。

1.审计项目立项和编制计划是审计项目质量控制的第一个环节。这个环节质量控制的目标主要是审计项目立项的重要性、针对性和可行性。

2.把好审前调查关，制订切实可行的审计实施方案是审计项目质量控制的第二个环节。审计人员只有在审计准备阶段进行审前调查的基础上才能制订出切实可行的审计方案。

3.编制审计日记和审计工作底稿是审计项目质量控制的第三个环节。应该对目前单一的审计工作底稿进行改进，实行审计日记和审计底稿两种文本。

4.审计报告征求意见稿和审计报告是审计项目质量控制的第四个环节。审计组实施审计后应起草审计报告初稿，连同审计日记和审计底稿一并交所在部门领导审核后，形成审计报告征求意见稿，以所在部门名义向被审计单位宣布并以书面方式送达。

（四）改进内部审计的技术和手段

随着计算机技术的发展及其在医院中应用水平的提高，开展实时审计及事中审计已成为可能。在医院内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价，对医院资金、各种资产进行密切跟踪，利用计算机进行内部审计；改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件下的审计监督与评价能力；逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相結合。

（五）构建内部审计质量监督体系

现阶段内审工作的质量如何，该由谁对其监督和检查并不明确。可考虑建立从国家到社会再到企业三位一体的监督检查体系：

1.加强国家审计机构对内审工作质量的监督和检查。国家审计机构主要对大型国有企业或国家控股的集团公司审计。在制定审计计划时，应最大限度地减少重复性工作，只是对内审部门的审计范围进行抽样检查，选择典型样本，从而得出内部控制方面的审计结论。但对于其他方面，国家审计机构必须按照审计要求逐步实施，以评价内审工作质量。

2.加强会计师事务所对内审工作质量的监督和检查。注册会计师审计的独立性保证了注册会计师审计的公证职能，令其社会公证具有可信性。所以，可以委托注册会计师从内部控制制度、资金使用效益、应收应付款情况、固定资产及无形资产、财务收支情况、经营成果等方面进行全方位审计。

3.通过设立审计委员会加强内审工作质量的监督和检查。一方面成立审计委员会后，内部审计机构可隶属于审计委员会，从而可不受制于管理层，更好地履行其职能；另一方审计委员会有做好审计基础服务的责任，负责医院内部控制制度评估，监督外部审计和内部审计关于内控方面的建议的执行，负责处理好内部审计、外部审计、监事会等相关各方的关系，使相互的制衡关系得到进一步完善。

总之，内部审计质量控制关系到公立医院的内部审计最终效果，公立医院应根据自身特点与现状找出控制质量低的根源，及时做出相应的改进与调整，提高内部审计的质量控制水平，使其真正发挥出企业内部控制的作用，增加公立医院价值。

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作者简介：张璇（1986-），女，汉族，中共党员，内蒙古赤峰市人，研究生学历，硕士学位，会计师。