我国环境审计目标研究综述

【摘要】二十多年来，通过我国理论界和实务界的积极研究和探索，环境审计研究不断取得重大突破，其中对于环境审计目标的研究也形成了不少研究成果。本文以审计界对环境审计目标研究取得的成果为主线，对我国环境审计目标研究的发展作一简单的回顾性综述。

【关键词】环境审计 环境审计目标

环境审计目标是环境审计的出发点与归宿，因此环境审计目标的研究对审计工作有重要的指导作用，为解决环境审计问题提供线索。文章将环境审计目标的相关研究成果分整体层面和其他视角两个层面进行了回顾。

一、整体层面下关于环境审计目标的研究成果回顾

环境审计目标不是一成不变的，它随着审计环境的发展和环境审计理论结构的完善和修改而不断发展完善。二十多年来，对于环境审计目标的研究取得诸多研究成果，主要涵盖概念、意义、影响要素及内容等几个方面：

（一）概念定义的研究

对于环境审计目标的研究目前还没有给予它确切统一的定义，在涉及环境审计目标的研究文献中，大部分看法基本一致，都是基于审计目标对环境审计目标进行类比概括，认为环境审计目标是审计主体利用环境审计行为活动所期望达到的理想状态和目的。其中代表性观点有：陈思维在《环境审计》一书中指出环境审计目标是指审计客体应处于怎样的最有利，最积极的状态，体现了审计主体的期望，并对环境审计的目标和目的进行了阐述区分。

（二）目标意义的研究

大多数研究者都肯定环境审计目标的重要意义，指出它在环境审计理论研究和审计活动中的积极作用，认为其是环境审计的出发点与归宿，强调它在环境审计活动中的导向作用。

（三）影响要素的研究

主要包涵确定环境审计目标的影响要素和实现环境审计目标的影响要素两个方面。一是影响环境审计目标确定的因素代表性观点有：陈正兴（2001）认为，“环境审计目标的确定，除了受审计对象的制约外，还取决于环境审计的属性、职能、技术手段，社会审计还要涉及委托者对审计工作的要求”。蔡春（2006）指出，环境审计目标的确定主要受环境审计的本质的影响，同时也由客观社会政治经济文化因素和人们主观观念意识因素共同决定。此后，贺敬燕（2009）在前人研究基础上分析了环境审计动因对其制定的影响。二是影响环境审计目标实现的因素的代表性观点是张庆安（2009）利用因素碎石图提出环境审计目标的影响因要素的四个维度：“环境审计准则、会计准则维度，环境审计外部需求维度，环境审计方法维度与审计人员能力维度”。其中環境准则、审计人员能力两个维度影响环境审计目标的有效实现。

（四）内容研究

对环境审计的目标进行研究的领域内，其内容研究最为广泛，观点争论最多。目前我国国内主要的观点有三种：一元论，二元论和三元论，也存在少数多元目标论。

1.一元目标论。此观点的学者主张利用列举的方来法对环境审计目标进行研究，他们指出环境审计目标的内容涵盖很多方面：如检查环保法规、制度的执行情况并揭露出存在的问题；对环境管理系统进行评估；鉴证环境报告的真实性；评价环境工作的经济性、效率性和效果性。支持此观点的学者包括：李学柔、张义宽和刘力云。一元目标论是对环境审计具体目标进行了总结和概括，对各种目标的相互关系缺少分析，可能会导致环境审计目标缺乏一定的系统性，但是一元论的研究成果对环境审计目标的后续研究起着重要的基础性作用。

2.二元目标论。认为环境审计目标分为两个层次，但层次内容观点各异，有划分为最终目标与直接目标的，也有划分为最高目标与具体目标的，还有称为总体目标与具体目标的等。目前二元目标论的几种观点两个层次目标的具体内容还未一致，但实质是一致的，都对环境审计目标进行了系统分析，有利于详尽的研究环境审计目标。

3.三元目标论。主张把环境审计目标分为三个层次。其中，魏顺泽（2000）把环境审计目标分为最终目标、具体目标和直接目标；蔡春和陈晓媛（2006）则把其总结为本质目标、具体目标和项目目标。三元目标论是在二元目标论研究的基础上将目标进一步的细分和具体化，分析更加系统，深入，但也有略显零乱的缺陷。

二、其他视角下对环境审计目标的探究成果回顾

通过对目前我国国内关于环境审计目标研究的文献进行回顾分析，可看出目前对环境审计目标的研究大多是从基础理论上分析环境审计目标，是基于整个环境审计层面探讨其目标，对实践缺乏真正的指导意义，但也有一些学者基于不同视角，结合目前实际情况，对于不同模式下环境审计目标作了相关研究，或从不同审计主体角度出发对不同主体的环境审计目标进行了一定的探讨。

其中代表性的探究有：孙岩和杨肃昌（2005）分三个层面对企业内部的环境审计目标作了探究，他们把内部环境审计目标分为最终目标、一般目标与具体目标，其最终目标是协调企业与社会、自然相互间的关系，从而实现企业本身的可持续发展；强调其一般目标是为了监督企业对受托环境责任的履行情况并评价；而具体目标是根据一般目标作出的进一步细化。张庆安（2009）从注册会计师审计主体的视角来构建一个环境审计目标理论框架，利用因素分析法探究了注册会计师环境审计目标所应包涵的内容，指出了注册会计师环境审计目标包括的五个维度，较之传统的研究发现了环保资金审计与管理系统审计两个新维度，并对其原因进行了分析。毛洪勇和张正勇（2009）基于经济可持续发展的角度对环境审计目标展开了设想，并对构建环境审计目标体系的基本原则进行了阐述，他们认为环境审计目标制定要面向未来，防止负面效应的出现；要有可操作性，对环境审计工作直接指导；审计主体不同其在环境审计实践中的侧重点也不同，因此其环境审计目标也有所差异性。杨荣美（2010）对循环经济下环境审计目标进行了分析，认为循环经济的本质要求是减量化，再利用和再循环，循环经济下环境审计的本质是“效益”，循环经济下环境审计的一般目标和项目目标需要对诸多的环境审计具体项目进行不断分析与总结，对相关案例进行研究，从而得到可以参考的指南对实践进行指导。王凤敏（2014）在低碳经济视角下对环境审计目标进行了探究，并对其实现机制进行了分析，为低碳经济视角下的环境审计实践提供了方向，指出了环境审计实践符合环境保护的新的发展方向，促进了环境审计的与时俱进。

三、小结

二十多年来，审计界对环境审计目标的研究取得了显著地成就，但目标体系仍需进一步完善，从而更好的指导环境审计的实践工作。随着环境问题的变化，环境审计实践将会带来更多新的问题，环境审计目标也会有新的特点和发展，面对新的挑战，势必要求审计界继续深入完善环境审计的目标体系的发展，继续重视应用问题研究，从而不断促进环境审计理论与实务的结合，充分发挥理论的指导作用。

作者简介：闫文泽（1991-），男，汉族，河南南阳人，现就读于兰州财经大学会计学院，审计专硕，研究方向：政府审计。