风险管理视角下的现代农业企业的应收账款管理

白延波

【摘要】随着现代农业生产企业在中国的迅速发展，客户和服务对象也越来越呈现出多元化的特点。而且企业为了扩大市场占有率，其应收账款规模越来越大，所面临的问题也越来越突出，有可能影响到企业的稳定发展。为了更有效的应对其不确定性，企业应当从风险管理视角重新审视企业应收账款管理，完善客户信用管理，做到风险可控，以助力企业发展战略的实现。本文介绍了现代农业应收账款管理的基本内容，分析了现代农业应收账款风险的具体表现，并提出了加强现代农业应收账款风险控制的对策建议。

【关键词】风险管理 应收账款管理 现代农业

一、现代农业企业应收账款管理概述

党的十八大以来，国家高度重视推进农业供给侧结构性改革。“十九大”报告里又专门强调以推进绿色发展、着力解决突出环境问题、加大生态系统保护力度、改革生态环境监管体制等路径推进农业发展。随着政策利好的释放，更多的资本纷纷涌入现代农业领域，在迅速发展的同时市场竞争压力也逐渐加剧。企业为了在销售谈判中增加竞争能力，增加市场份额，经常采取赊销手段，给客户一定的商业信用来取得订单。农业企业面对的客户主要包括企业、农业合作社和农户等，由于客户群比较分散，普遍缺乏信用意识，应收账款坏账风险较高。企业应当加强应收账款的风险管理水平，在应收账款发生的事前、事中和事后，根据实际情况及时做出风险评估和风险应对，综合利用内部控制手段，努力降低坏账风险。

（一）现代农业企业应收账款管理的主要内容

企业应收账款的管理目标是要在风险最小的情况下实现收益的最大化。换言之，应收账款管理的内容应该是降低持有应收账款的各项有关成本和损失，使企业因使用赊销手段所增加的销售收益尽可能地大于持有应收账款所产生的费用。现代农业企业应收账款管理的内容也是围绕着控制持有应收账款的成本和损失展开的，具体包括：一个收益，即赊销带来的收益；四个减项，即应收账款的管理成本、资金占用的机会成本、应收账款的催讨费用及无法收回的坏账损失。

（二）现代农业企业加强应收账款管理的现实意义

我国的现代农业企业起步较晚，目前多以中小企业为主，正处于起步期和成长期，财务管理和盈利水平较弱，风险和内控体系不完善，对客户信用管理程度不够等原因，导致应收账款坏账屡有发生，轻则影响企业盈利，重则影响到企业的现金流平衡，更甚者可能导致企业的资金链断裂而威胁到企业的生存。加强企业的应收账款管理，从风险管理的视角重新审视应收账款从发生到核销的全过程，结合内部控制，并付诸于实施，具有深刻的现实意义：

1.有助于降低现代农业企业的坏账损失。企业销售人员为了完成自己的销售预算，无视客户信用或需求，将货物赊销出去了事，不但占用了企业的资金，而且极大的增加了企业的坏账损失的几率。加强农业企业应收账款管理，建立健全客户信用管理，将事后被动应付转至事前主动识别，有利于降低坏账损失发生的风险。

2.有助于实现现代农业企业资金流平衡。应收账款回款作为企业经营活动现金流入的主要组成部分，加强应收账款管理，提高应收账款回款的确定性和持续性将极大的影响企业的现金流出，量入而出，有助稳定企业现金流量平衡。

3.有助于提高现代农业的内部控制水平。许多农业企业应收账款管理比较粗放，客户核算账目不清，缺乏定期对账机制，职责不清。常有营销人员利用管理漏洞，监守自盗，把企业货款挪为已用，导致本应核销的款项长期挂账。应收账款管理作为内控体系的重要组成部分，涉及多个部门和人员，建立一个分工明确，职责清晰，流程顺畅的管理制度可以弥补企业内控短板，提高内部控制水平。

二、现代农业企业应收账款风险的具体表现

加强农业企业的应收账款管理，应该结合企业的内外部环境，梳理应收账款相关业务的全过程，识别并评估影响应收账款回收的各种风险，并充分考虑。

一是授信风险。赊销的本质是客户凭其自身或其关联企业的商业信用，先行获得货物或服务的一种销售方式。目前我国社会和企业信用体系还不完善，信用制度尚不健全，特别是农户和农业合作社信用意识比较淡薄，客户失信成本较低。有的客户以运输过程中的些许损伤和微疵，提出无理要求，故意拖欠巨额货款。有些种植客户以还未收获为由，拒不支付，强行将货款和客户的经营风险绑定。更有甚者，将赊销作为其免费获得货物的手段。在客户信用还建立在主观判断的今天，不恰当的授信就是应收账款管理所面临的主要风险。

二是舞弊风险。购销仍是舞弊风险的高发区，特别是购销双方企业不透明时，销售人员帮助客户采购人员拿回扣，或贿赂客户以获取订单，或销售给中间客户自己从中已牟取差价，或销售人员直接收取现金并挪为己用等舞弊案件时有发生。

三是合同执行风险。合同签订后，如果企业内部缺乏有效的沟通和协调，有可能增加应收金额甚至坏账。例如约定收款在前的，未收到财务部门指令先行发货；购销双方未就上批次达成一致意见又继续发货；前款未清又未经审批而直接发货等。

四是责任错位风险。企业销售人员的考核指标仅与销售业绩挂钩，无视销售回款，将回收应收账款划归给财务部门；或将本应财务部门负责的付款提示、对账等全部划归企业销售人员；或将客户授信直接划归给销售人员，未实现内部牵制；都属于岗位和职责错位，将极大的增加应收账款回收的难度和风险。

五是坏账风险。企业坏账的产生在实务中一般分为两种。一种是“坏客户”导致的风险，即客户缺乏信用而产生的坏账损失；另一种是企业疏于管理而导致的风险，例如合同虽然约定回款日但是销售人员未能及时催收，或因货物瑕疵企业未能及时反馈处理，或企业销售人员离职而交接不清，或客户负责的采购人员变动而未能及时跟进等而被迫确认坏账损失。

三、现代农业企业应收账款风险控制的具体建议

在以上已识别风险的基础上，评估各项风险发生的性质、机率和影响程度，依照經济业务和应收账款发生的顺序，为有效应对风险具体建议如下。

（一）事前应收账款的控制要点

1.建立健全客户的信用管理。签订赊销合同前，企业应先对客户进行信用调查，建立客户档案，通过有公信力的网站和渠道搜集客户的信用信息。例如，可以通过国家企业信用信息公示系统在此基础上对企业客户的信用状况进行查询，从企业类型、注册资本、股东及出资人信息等综合分析企业的诚信度，或通过各地税务网站查询该企业是否有纳税不良信息，对列入异常名录、列入严重违法失信名单和纳税异常的企业不予授信。必要时要求对方企业提供经会计师事务所鉴证的上年度财务报表，或在合同中约定第三方担保等，据企业的总体赊销规模、客户的具体情况，确定给予客户的信用限额和账期。客户有异常变动的，要及时反馈评估，防范应收账款管理风险。

2.授信与销售业务相分离。销售收入是销售人员的一个关键考核指标，销售人员授信存在自利空间，从而损害企业利益。授信和销售业务相分离可以防止盲目决策而产生的信用过度风险，更具客观性。因此，应该将应收账款回款纳入销售人员关键考核指标，这样有利于企业目标和销售业务人员目标的达成一致，提高销售质量，防范舞弊风险。

3.明确责任主体，签订书面合同。销售人员应当和客户，明确违约条款，签订书面合同，特别是农户和个人客户，信用意识较差，从而给后期应收账款的回款工作留下后患，防范坏账风险。

（二）事中应收账款的控制过程

1.职责明确，合理分工。企业的应收账款涉及到营销、财务、人力资源、物流等部门，企业必须将相关的职责落实到每个部门和人员。销售部门负责产品销售和应收账款的催收，并妥善保存催收记录，严禁销售人员直接收款；财务部门负责办理资金结算并监督款项回收，及时准确地向营销部门提供应收账款明细表，并抄送人力资源部门作为计算薪酬的依据；人力资源部门应及时对应收账款回款情况进行考核，正确计算其劳动报酬。物流部门给客户发货时应检查是否经财务部门或授信部门签字确认，未经确认不得发货，客户收货时应请对方签字确认收货并妥善保存。明晰职责、分工明确有利于提高工作效率，降低应收账款管理成本，防范合同执行风险。

2.加强催收管理。企业应当通过交易历史、账龄分析、收账期分析等对客户进行分类，针对不同客户采取不同的催收方式。灵活运用结算单、对账单、催款单、付款计划书等商业信函提示或催收，對于短期有困难的客户，可以要求其签发支票、承兑汇票、银行本票等商业信用转换为银行信用，以减少后期催讨成本，降低坏账风险。对于优质客户，也可以一定的现金折扣激励客户尽早支付货款，加速资金回笼，减少资金占用的机会成本。

（三）事后应收账款的控制处理

当企业有理由相信回款有巨大不确定性时，企业应当尽快收起被拖欠款项的销售文件和催讨记录，并发出律师函。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，现实业务中主要通过豁免违约金或部分债权、以非现金资产偿债两种方式。对恶意拖欠的客户，应尽可能收集好证据，依据合同发起仲裁或诉讼。财务部门根据协商结果、裁决书或判决书及时核销坏账，做到账实一致。如果发现信用管理需要改进之处，应尽快反馈企业管理部门，尽量做到事前未雨绸缪，事中严加把关，事后反馈总结，以科学的态度应对应收账款管理中的各种风险，在降低企业成本的同时，实现企业发展战略。

参考文献

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