浅析非现场审计方法在基层央行经济责任审计中发挥的作用

【摘要】当前非现场审计方法在基层央行经济责任审计领域的应用逐渐增多，本文以非现场审计的定义为切入点，对当前基层央行非现场审计的主要做法进行论述，分析了非现场审计在基层央行经济责任审计中取得的成效和面临的问题，并结合工作实际，对基层央行非现场审计的发展提出了建议。

【关键词】非现场审计 基层央行

当前，基层央行内部审计越来越注重经济责任审计，提出“离任审计和履职审计要以经济责任为核心”，在此情形下，探索运用非现场审计方法开展经济责任审计，对于提高审计的效率和质量都很有意义。

一、非现场审计的定义及主要做法

（一）非现场审计的定义

非现场审计是指审计人员通过连续地收集、整理被审计对象业务的相关数据和资料，运用适当的方法和流程进行分析的远程审计程序。它是现代信息处理和传递方式下迅速发展起来的一种审计监督方式，与现场审计相比具有全面性、时效性以及审计成本低、效率高和规范性强等方面的优势。

（二）当前基层央行非现场审计的主要做法

1.发送征询意见函。在开展审计项目之前，向与被审计对象经济责任相关的部门发送征询意见函，以了解一些情况或审计线索。如在对县支行开展履职审计前，向中支会计财务科、人事科、纪委监察室等部门发送征询意见函，分别了解被审计对象在财经纪律、人员经费执行等方面的情况。

2.进行风险评估。运用总行开发的“风险评估管理系统”，在开展审计项目之前，对被审计对象开展风险评估，并将评估结果作为制定审计方案、配置审计人员、优化审计资源的重要依据，以提高现场审计的效率。比如在开展部分业务审计项目前，根据被审计单位的历史差错率，可以更好地制定审计现场抽查的范围及比例，在审计资源有限的情况下，更加合理的分配安排审计现场的工作。

3.提前开展财务数据分析。通过提前调阅被审计单位的财务电子数据，可以提高现场审计的针对性和效率性。结合基层央行的实际情况，此处的财务电子数据主要是指电子序时账和分户账。如在开展人员经费和工资计划审计中，通过提前调阅被审计单位的财务数据，可以筛选出人员经费、公用经费、项目经费之间相互挤占的情况以及一些可疑开支的线索。具体而言，一般对财务数据的分析主要运用以下几种方法：

一是变动分析。变动分析是指将某一项目或指标在不同时点上的数据进行对比，发现其变动有无异常。例如在集中采购专项审计中，通过将全年不同月份的采购金额进行比较，可以发现是否存在年底突击采购的情况。

二是差异分析。差异分析是指通过分析实际数据与理论数据或预算数据的差异，查找其中存在的控制问题。比如通过公务用车全年运行的里程数测算出加油成本等数据，再将其与实际情况进行对比，查看是否存在因控制不严导致的浪费问题。

三是聚类分析。所谓聚类，就是按照类别来归聚。将某个数据指标放在全行范围内进行比较显不出太大异常，但与其他单位相比较，则可以看出明显差别，以此为切入点，查找可能存在的问题。比如通过对不同行电子耗材费用进行比较，对于显著高于或低于平均水平的单位应进行重点关注，可能会发现一些类似虚列支出或转嫁支出之类的问题。

四是相关分析。某些数据指标与另一些数据指标之间存在着一定的关系，可以通过建立数学模型，分析、发现其间的异常。如货币发行费与当地发行库的业务量之间应当存在一定的正相关关系，如果明显违背这一规律，很可能存在问题。

二、基层央行非现场审计的主要成效及存在的一些问题

（一）基层央行非现场审计的主要成效

1.提高了审计效率。通过非现场审计，审计人员能够得到“含金量”较高的审计线索，从而“带着问题”去审计，节省了时间，在一定程度上解决了审计人员少与任务重的矛盾，提高了现场审计的效率。

2.降低了审计成本。运用非现场审计方式，审计人员不需要到达被审计现场（或者说减少现场审计的时间），从而能够减少审计人员的差旅费开支，起到降低审计成本的作用。

3.提高了审计质量。非现场审计可中，审计人员避免了与被审计单位人员的直接接触，将人为因素减少到最低的限度。同时，借助于非现场审计方式，可以更加全面、高效的开展审计，从而提高整个审计的质量。

（二）非现场审计存在的一些问题

1.缺少数据对接机制。当前总行层面并没有明确的非现场审计数据对接制度。基层行开展非现场审计时，往往需要会计财务部门配合传送相关财务电子数据才可以开展。在缺少制度约束的前提下，被审计单位往往不会主动提交相关电子数据，给非现场审计工作带来一定的困难。

2.非现场审计软件开发滞后。当前除了总行开发的风险评估系统外，基层人民银行的非现场审计主要还是依靠各自的探索创新，没有一套标准化的非现场审计软件系统，在一定程度上制约了非现场审计的发展。

3.非现场审计缺少专业人才。因为当前非现场审计不少都需要借助一定的系统、软件等手段才可以开展，这就需要审计人员具备一定的计算机专业知识。但是基层央行内审部门现阶段的人力资源配置还比较薄弱，缺少科技方面的相关人才。

三、对基层央行非现场审计发展的建议

（一）提高对非现场审计工作的认识

与传统的审计方式相比，非现场审计是一种新的审计方式，容易被人们忽视。因此，要转变观念和认识，充分认识到非现场审计工作的迫切性和必要性，切实关心和支持非现场审计工作，促进非现场审计工作的发展。

（二）出台非现场审计相关制度

建议总行层面出台非现场审计操作规程，明确非现场审计的范围、内容、程序等要素，在制度层面保障内审部门能够提取相关部门的数据，为非现场审计工作的开展提供制度保障。

（三）加大非现场审计的科技投入

根据非现场审计发展趋势，应尽快搭建非现场审计数据平台，充分利用现有数据资源，建立起一套业务覆盖面广、审计周期短、查询效率高、分析准确的非现场审计系统，为非现场审计工作的开展提供科技保障。

（四）进一步优化非现场审计的人员结构

应根据非现场审计工作需要，培养一批既精通审计业务，又熟悉计算机技术的高素质、复合型审计人才，定人、定岗、定责，以满足非现场审计监测和数据处理业务的需要。

参考文献

[1]刘栋.《澳门审计署审计报告的特点及对人民银行内部审计的启示》，《中国外资》，第290期，180-181，2013年.

作者簡介：刘栋，男，中国人民银行苏州市中心支行内审科。