浅谈审计核查能力提升策略

单文宗

摘要：审计核查能力是审计发现问题、将问题查深查透的基础。提升审计核查能力应做到四点，一是方法正确得当、数据准确；二是目标明确、条理清晰；三是围绕疑点、关注重点；四是有效运用审计分析与审计访谈提升审计核查效能。同时，审计核查时，还应注意观察细节，发现线索，注意甄别问题的真伪性和重要程度，要适时评估投入产出比，避免过度投入。

关键词：审计核查；数据分析；效能

近年来，大数据、云计算、网络科技逐步深入我们的工作和生活，经营数据不真实、违规操作套取资金更加隐蔽和随机，需要更新审计程序、调整审计方法。问题的基本原因有两种，一是长期从事某领域的操作人员监守自盗，这类案件具有一定的随机性和反检查能力、隐蔽性强，不易发现，一般是个体作案；二是业务部门与运营部门联手，为了获取业务或套取费用，具有一定的规律性。

一、基本核查方法

审计核查方法一般包括，分析性复核法、交易实质分析法、期后事项分析法，税项分析法、资产质量分析法等。问题线索通常表现为五种，一是分析被审计单位重要的比率或趋势的异常变动及与预期和相关信息的差异而将其锁定为审计线索；二是现金流量长期低于净利润，意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，使利润成为虚拟利润或挂账利润，三是通过会计科目把应收账款转到其他应收款或预付账款上，存货挂账预付账款，少结转销售成本提升应收账款周转率，使相关财务指标趋于正常；四是利用截止性差异在资产负债表日前后调整损益，粉饰财务状况；五是通过虚开发票虚构欠税金额，虚构收入造成不良资产。实际工作中，上述方法往往是交织和渗透在具体的实施过程中。

二、具体方法解析

（一）提取异常变动指标数据及样本核查

包括阶段经营数据分析和疑点数据分析。经营数据分析一般采取会计期间主要领域KPI指标情况、同期比对、平均值比对，发现变动比较大的异常指标，进行指标的进一步细化分解，最终找出影响该指标的具体差异原因，例如，影响综合成本率较上年增幅偏高的原因可能是综合费用率，也可能是综合赔付率；如果是综合赔付率的话，再细化分析各险种赔付率及赔付占比，如果是综合费用率的話，就要调阅《费用类会计科目表》，查找是哪个费用科目的数据发生了较大起伏，再调阅该会计科目的《科目追溯表》，筛选项目内容和发生金额特殊的数据进行进一步核查（见表1）。

经对相关数据分析发现，被审计机构N年6月较N-1年6月综合赔付率上升了10.84个百分点，且突破盈亏临界点形成亏损，其中非车险综合赔付率和费用率均较上年度同期数据发生较大增幅，“手续费和佣金率”也较上期增加了2.52个百分点，是经营亏损的主要原因。接下来可通过访谈管理层，了解是否存在理赔政策调整、自然灾害发生等导致理赔成本增加的因素；在此基础上，按照时间节点调取非车险理赔数据，设定条件筛选异常数据，例如，事故出险日期早于保单交费日期或签单日期，赔案出险日期与责任起期或止期相同，报案日期早于出险日期，赔案的报案、立案、结案为同一天，赔案的初审员与终审员为同一人，同一保单号下多次出险等情况；通常的原则是，按照金额大小排序后，从金额大的开始逐案核查，如果数据量比较大，可与理赔部门具体管理人员就此类情况产生的原因进行一个事前沟通，调阅审计期间的已决及未决赔款案卷，逐案核查赔案的真实性和准确性，可根据案卷的具体情况，采取外调形式核实案卷内容的真实性和赔款支付的准确性。

调阅“赔款支出”和“手续费及佣金”会计科目余额表，分析非车险赔款的险种构成及大额赔款支出，按照被保险人综合成本分析，筛选出综合成本偏高的被保险人，调阅原始保险协议、承保资料、赔案案卷、手续费及佣金支付凭证，核查是否存在违规承保、手续费及佣金超比例支付、赔案案卷存在重大缺陷、资金收付手续违规等情况，从中提炼综合成本率超支的因素，分析其合理性、可行性和规律性，从中发现是否成为影响被审计机构综合成本率激增的原因。

（二）运用数据沙箱，提需求、写脚本，筛选特殊数据作为疑点数据，现场核查

例如：核查退保套取资金影响利润真实性问题。首先是明确目标，即退保领域通常可能存在风险和问题，是否存在客户不知情的虚假退保，是否存在业务员或业务部为了赚取奖励集中投保集中退保的业务，是否存在个单团做非法集资侵占保费的情况。其次是提取需求，按照保单号或批单号提取所属期间的退保金数据，提取数据的一般原则是大而全，就是说，从数据中可以读到此项业务涉及保单信息、保险期间、保单签单、缴费、业务隶属关系、客户身份信息及银行卡信息、资金给付等的完整信息。第三步是通过个别核对，核查脚本数据信息的准确性和一致性，即抽取其中部分数据，进入业务查询系统横向核查数据的准确性，如果有不一致情况，分析原因，是脚本编译不准确还是数据整合错位原因，进行持续的纠错完善，确保数据信息准确无误。第四步是数据筛选，在数据准确的基础上，对数据进行基础分析，此批数据中包含哪些渠道和哪些险种，各险种占比如何，占比大的险种是否有规律可循，是否存在某些险种某些时段集中退保的情况，与销售激励活动是否相关，退保数据是否集中于某些时段、某些销售部室或销售人员。第五步是分析与甄选，通过上述筛选取得数量或金额较大的某一保单下的所有批单业务，某一业务员名下的所有批单业务，大型企业大单团单业务，再根据退保时间分析是否存在考核期结束集中退保、某项激励活动结束集中退保的情况；大型企业委托代办退保的，委托手续是否齐全，身份证和银行账户信息是否完整准确，通过数据分析，核查是否存在同一被保险人两个以上凭证号、多个被保险人同一开户行账号相近等情况。第六步是锁定疑点核查原始资料，一般按照先影像后纸质的原则，影像调阅可以避免打草惊蛇，根据影像分析结果酌情调阅原始纸质资料。第七步是问题定性与规则比对，确保证据的充足性和有效性。最后，对数据的进一步拓展分析，是否存在同类型的其他问题，根据现场工作时间和资源情况决定是否深入。

（三）注意观察细节，发现其他违规情况

例如，車险费率折扣因子的选择方面，车商渠道代理的新车业务可能采取连签N年保单、一次性全额缴费的形式承保。那么，计算后期保费时，在“交通违章浮动系数、无赔款浮动系数、续保浮动系数、交通事故费率因子”等几个因素如何采用，折扣依据怎样；还是视同没有发生赔付、一次性给予相关折扣；那么，如果第一年或第二年发生了赔款，对提前签单收费未起保的保单作何处理，等等。带着这些问题，我们可以从核保员、录单员、业务员等三个岗位去了解情况，从每个岗位给出的不同答复中发现差异、分析原因，分析原因的过程就是发现问题的过程。同时，也许会牵引出其他违规情况。

三、核查的基本原则

（一）围绕疑点，关注重点

审计过程中应注意搜集疑点，包括疑点数据、疑点物证（收据、协议、账簿，特殊业务），外挂系统等等；及时搜集监管机构频繁处罚的事项，一般的，市场上投诉多、社会反响大的问题，这类问题具有一定的普遍性，我们应在审前分析阶段予以特别关注，寻找几个关联程度高，又存在异常的重要时间节点、承办人员或部门、发生数据特殊情况进行关联性分析，例如团体险理赔数据分析时应注意四个方面的内容，①关注几个时间点，出险时间、报案时间、立案时间、结案时间，对照理赔规程，分析数据间关系是否合理，是否存在异常情况；②关注险种，是主险还是医疗险；③关注给付责任，是意外死亡、伤残、还是意外医疗；④是关注同一投保单位赔案；在此基础上，筛选出险时间与报案时间间隔偏长、报案到结案时间间隔偏短的案卷，尤其是死亡、残疾等复杂案件在短时间内处理结案、存在明显不合理情况的数据，数据之间是否存在趋势性或规律性。应将这类问题在被审计机构的存在形式、深度、广度等搞清楚，并且在审计报告中有一个客观恰当的反映。

（二）环环相扣，提升效能

发现疑点苗头，应环环相扣、紧追不舍。问题的产生原因和过程往往存在很多的不确定性，审计过程可能是曲折艰辛的，这时需要审计人员具有良好的综合分析能力和心理素质，做到既不受被审计机构人员的态度影响，又能条理清晰的查找证据、逻辑分析与推理、证据完整准确。继续以上述团体险理赔审计为例，深入查实案卷情况发现2个疑点，一是出险时间距离报案时间间隔超过规定上限，因报案时间延迟失去“提起调查”的条件；二是报案时间、立案时间、结案时间接近，尤其是死亡、残疾等复杂案件在短时间内处理结案，存在不合理性；三是卷内无事发现场的支持性证明材料。

（三）问题表述应符合逻辑性和合理性

当主要审计证据充足，不影响问题定性时，就应当查找政策依据与被审计机构沟通。审计过程中往往易犯“想当然”的误区，例如，投保人应当在案发第一时间报案、案卷内应该有事发现场的证明材料、现场查勘调查应做到双人制；当我们查找政策依据时，上述规定性文件往往出自多个年度、多个文件制度。在查找依据时，应该注意几点，一是针对问题查找理论依据，例如，在报案环节，理赔调查环节、核赔给付环节，可以是理赔政策、规则，也可以是保险条款；二是问题现象对比，问题细节与制度规定的差别应当表述清晰；三是客观现象与主观分析相结合，具有合理性和逻辑正确。

（四）审计访谈，注意技巧

就审计发现问题与被审计机构沟通是落实问题的最后一个环节。被审计机构及相关当事人一般会本能的做无差错举证。就某一具体领域的专业性，应该说被审计机构人员是专家，他们可能会拿出一些专业术语或牵强解释蒙混甚至欺骗审计人员，存在侥幸心理。此时，审计人员应坚持几个原则，一是注重礼节、以理服人，二是晓之以理、动之以情，三是紧扣问题，不跑题、不漏题、不拖延；四是良好的心理素质和综合素质，不受被审计人员误导。

（五）分析工作贯穿始终

分析是审计人员应具备的基本能力之一，分析存在一定的主观性，这就需要审计人员要具有相关的知识储备，包括审计专业知识、保险专业知识和组织管理知识等等，方能游刃有余的面对各类型审计项目和各种性格特点的被审计机构人员。

审计核查方法很多，此处旁征博引，共享探讨，共同提升。

参考文献：

[1]尹维劼编著.现代企业内部审计精要[M].北京.中信出版社，2015.

[2]李相志编著.审计学[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2001.

[3]高建来主编.审计学[M].北京：科学出版社，2004.