马克思主义哲学视角下事业单位内部控制研究

杨森 杨娜

摘 要：通过对会计的深入了解发现，会计理论和实务中普遍渗透着马克思主义哲学思想。随着经济的不断发展，事业单位的工作变得更加复杂，会计信息的发展越来越趋向于信息化，要求加强对事业单位内部的控制。运用辩证唯物主义的基本原理具体分析了事业单位会计内部控制下会计信息的质量特征。将内部控制这一会计原理上升到哲学的高度，以期从新的角度重新认识这一原理，唯物辩证地把握事业单位内部控制对会计信息质量的影响。

关键词：内部控制；哲学思想；会计信息

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.17.052

1 引言

市场经济越发展，对我国会计信息质量要求就越高，尤其是现在市场竞争十分激烈的情况下。在我国经济社会中，行政事业单位是一个特殊的群体，它以提供各种社会服务为直接目的，主要资金来源是财政拨款。可以说，行政事业单位一定程度上主导着社会发展方向。但是，从另一角度考虑，行政事业单位与企业以及其它盈利机构内部管理之间还是存在很大差距的，这种差距主要表现在：事业单位内部管理效率低下、人员冗杂、职能划分不清晰、腐败现象高发、行政成本偏高等方面。这些问题普遍受到各界关注。

有控则强、无控则弱、失控则乱，建立健全行政事业单位内部控制制度是大势所趋。面对这种情况，事业单位应该加强会计信息的管理，对单位内部的环境进行控制，加强单位内部的控制工作。會计信息的质量决定了会计信息的发展，会计信息的质量能够反映出企业运作中所用的资金状况，能够维护企业财产的安全。在对单位进行财务核算时应该注重会计信息的质量，在每个流程中都应该注意到其质量的问题，本文以高等学校在会计信息质量问题为例，探讨在事业单位中实施相关控制制度，提高高等学校会计信息的质量，增强单位内部的控制。

1.1 事业单位内部控制制度体系

内部控制制度，是单位内部建立的使各项业务活动互相联系、相互制约的措施、方法和规程，是现代化企业管理的产物。事业单位的内部控制是指对企业的各个结构进行管理，管理者为了保障经济资源的安全可靠性，单位的各项业务和财务会计信息是完全一致的，对单位内的经济活动进行控制，靠单位内部特殊的关系，员工和员工之间可以相互进行制约，促使形成一个完整的控制措施，在企业内的控制措施应该是系统和科学，能够形成一个系统的控制体系。通过对事业单位会计信息的调查，根据会计信息具有的特点对单位的内部控制进行全方位的控制，以保证达到企业内部控制的效果，以下是对单位内部控制的组成进行的详细调查。

首先，内部控制制度的建立和实施必须贯彻“不相容岗位分离制度”。所谓“不相容职务”，它是指某些如果一人担任，极易发生错误和舞弊行为，同时，又极易对错误和弊端行为进行掩盖的职务。所以，不相容职务分离的核心原则就是“内部牵制原则”，它要求在进行经济业务时，每项至少要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，以期个人或部门的工作能够与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

其次，内部控制制度的建立和实施需要建立财务预算控制制度。对于企业来说，财务管理制度的主要目标是实现企业价值最大化和企业利润最大化。而对于事业单位来说，预算控制在事业单位的控制系统中是一种具有特色的控制手段，在事业单位中，一个项目如果需要对其进行拨款，将使用财务对其项目的预算进行控制。预算控制方案一旦形成，还需要对其进行实时的跟踪，让预算的管理能够落实到具体工作中去。预算的控制方案和实际的资金使用应尽可能一致，从而保证预算的资金能够进行正确的使用，让资金得到充分的利用，确定相关的预算警报机制，让预算能够在科学的范围内进行，一旦出现不合理的现象将发出预警，能够让领导者快速的采取相关措施。

最后，内部控制制度的建立和实施需要建立自我评价报告制度。对于行政事业单位来说，内部控制制度若想得到有效实施，必须建立完善的自我评价报告制度，而且，单位进行完自我评价后，它的结果必须体现在书面报告形式上。这一评价结果应当包括但不限于：对内部控制成效显著的机构和人员出具表彰建议，对违反内部控制的机构和人员提出批评意见。同时，还应当对发现的内部控制设计缺陷提出整改意见，找出问题所在，进一步完善内部控制制度。

1.2 内部控制制度建设对会计信息质量的意义

在事业单位内建立内部控制制度，可以对单位内的各个工作岗位和工作环节进行控制，保障单位内部的正常运作。内部控制制度可以对单位出现的一些问题，能够得到及时的反馈，帮助单位及时做出解决的措施，让事业单位能够更好地执行相关政策，和财经法规的执行，在事业单位内部中实施控制能够有效提高会计信息质量的真实性，内部控制制度可以提高对单位会计信息的采集工作，加强对会计信息收集的质量，保障会计信息能够真实地反映出事业单位工作的财务情况，了解单位资金运转的情况，提高会计信息的质量。

加强对单位内部控制，能够有效地降低贪污腐败的现象发生，对单位财产进行安全管理。贪污腐败的现象出现主要是由于会计信息质量低，信息不能完全对称，对会计的监督不够严格，为事业单位带来严重的经济损失。在事业单位中对内部进行控制，能够对单位的会计信息工作进行监督，让各个环节的工作质量得到提高，保障单位财产的安全，最大可能的减少经济损失问题的出现，提高会计信息的质量，保障事业单位的安全运作。

1.3 事业单位内部控制存在的问题对会计信息质量的影响

事业单位中的授权批准制度不完善，在事业单位现在的授权制度中，没有对授权制度进行等级划分，没有对特殊授权的范围进行明确的划分，对于一些特殊授权和普通授权不能解决的问题实行集体决策，但是没有对集体决策的金额做出详细的规定，导致在金额的制定中出现分歧。这也是事业单位中授权批准中存在的较大的漏洞，如果有比较大的项目需要使用集体决策的方法，那么在大项目中采取集体决策的方法不能体现出明显的效果，因为对金额没有明确的规定。如果使用个人决策，在执行的过程中，错误的决策会给单位造成经济损失，还会影响项目的正常进行，一定程度上还会影响到会计信息的质量。

2 马克思主义哲学与内部控制制度

针对我国事业单位内部控制的研究成果较为丰富，但在结合哲学思想探析内部控制制度方面的研究较少。本文在以前的研究成果上，进一步运用辩证唯物主义的哲学思想深入剖析了事业单位内部控制相关理论。

2.1 马克思主义与不相容岗位分离制度

马克思主义哲学认为：联系具有普遍性、客观性及多样性。整个世界是一个普遍联系的有机整体。这要求我们用联系的观点看问题。内部控制制度需要贯彻的不相容岗位分离制度就体现了这一哲学观点。不相容岗位分离制度要求单位内的业务工作应该经过一步步工作流程来完成，各个岗位相互分离又构成一个整体，每个人履行的责任清晰明确，单位里面的每个管理者可以根据自己获得的权利进行工作，在这个过程中，不能擅自越权，共同促使单位内部业务健康发展。

2.2 马克思主义与财务预算控制制度

马克思主义哲学认为，矛盾是事物要素之间或事物之间既对立又统一的关系。矛盾的统一性是指矛盾双方相互依存、相互贯通的性质和趋势。这个原理要求我们看待问题必須坚持“两点论”，反对“一点论”，力求全面。建立合理的财务预算控制制度是事业单位内部控制制度一个非常重要的方面，高校资金来源于财政拨款，在事业单位中，一个项目如果需要对其进行拨款，将使用财务对其项目的预算进行控制，加强对预算控制的管理，完善单位内部各种预算开支，从预算时间、程度等进行规定。这要求我们用马克思主义哲学思想中全面的观点看待问题，从宏观角度全面把握问题主要矛盾和主要方面，避免片面。

2.3 马克思主义与自我评价报告制度

马克思辩证唯物主义思想认为：联系是具有普遍性的。这里说到的联系普遍性包括三层含义：首先，内部联系，它是指任何事物内部的不同部分和要素都是相互联系的。其次，外部联系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物处于一定的联系之中。最后，整体联系，即世界是相互联系的一个统一整体。行政事业单位内部控制自我评价对外报告的使用者范围极广，它既包括上级主管部门、有关监管部门以及其他利益相关者，也包括各中介机构和研究机构等，他们之间紧密联系成一个整体，不可分割。

行政事业单位编制的内部控制自我评价报告，在实际应用中要注意：报告应当报经上级主管部门、内部审计部门以及纪律监察部门批准审核后，再报送同级财政部门。切实把内部控制自我评价作为事业单位在经济管理活动中发现自身漏洞，提高自我经济管理水平的重要措施。

在事业单位中，实行内部控制是保障会计信息质量的重要前提，内部控制系统的好坏决定一个单位管理水平。健全的内部控制制度能够切实提高事业单位的工作成效，会计信息化能为事业单位的工作提供便利，事业单位的内部系统是在不断发生变化的，内部系统的发展应该跟上单位的变化，内部控制的原则必须结合单位的特点，不能照搬其他单位的控制系统，要根据具体的情况记性分析，制定一个适合单位发展的内部控制系统，从而提高会计信息的质量。加强事业单位领导人员对内部控制系统的认识，提高内部控制系统的质量，促进会计信息化，增加事业单位的经济效益。

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