内部控制质量与审计风险的交互作用初探

郭亚丽

【摘 要】企业的内部审计工作在企业组织运营中具有重要的作用，甚至影响企业的成败。经过长时间的发展，内部审计逐渐融入企业的经营管理中，和企业的内部控制也越发联系紧密。基于此，本文阐述了内部控制和审计风险之间的关系，同时提出了内部控制和审计风险结合的优势，并借助实际案例，来讨论内部审计质量与和审计风险的交互作用。通过论述以上内容，来为我国内部审计实践提供一些参考。

【关键词】内部控制质量；审计风险；交互作用

一、引言

内部控制的质量能够对企业的经营状况产生一定的影响。由于内部控制是由多个目标、多个生产要素构成，是管控整个企业生产经营的有效机制，将风险管控和企业的内部控制相结合，能够为企业的审计工作奠定坚实的基础，构建出现代化的企业内部管控体系。因此，为进一步开展内部控制和审计风险的结合，奠定好企业评价的基础，需要优化内部管控质量，来促进企业发展。

二、内部控制和审计风险之间的联系

1.内部控制的内涵

内部控制主要分为两层含义：第一，从狭义角度出发，内部控制指的是会计工作，用来保证财务报告的准确性；第二，从广义角度来讲，内部控制还包括了企业的生产经营管控，小到物资资料，大到人员管理，都能够用来优化企业生产运营情况。内部控制的第一阶段内容是账目对账。实施岗位分离政策，讲会计人员的审计和对账的工作进行分离，来确保账目准确无误。内部控制的第二阶段内容是企业内部管理控制，从审计角度来讲，内部控制并不等同于内部管理控制；内部控制的第三阶段是内部控制的组织结构内容，随着企业管理的发展，诸如COSO定义、企业财务管理系统等内部控制系统的出现，不仅完善了内部控制的方法，还扩大了内部控制的范围，延伸到了环境控制、风险评估等层面。

2.审计风险的内涵

以风险为评估指标的风险导向审计机制属于一种开放性的模式，在开始审计工作时候，首先需要构建组织的经营、财务等内容的风险，评估制定的生产计划、财务计划是否合理，进而实施控制，这不仅体现在各部门和项目之间的联系和沟通，还能够对企业的宏观财务规划产生重要影响。因此，可以看出，内部审计人员通过风险评估机制，进行企业的内部审核工作，以企业的组织目标为重点，以企业的发展为中心，可以更加有效地发挥出内部审计的作用，进一步实现风险管控，为企业做好服务。

三、内部控制和审计风险的交互作用

1.内部控制对审计风险的影响

内部控制的发展对审计方法的完善有重要帮助，有利于降低审计风险，提高企业内部管理的有效性。内部控制对审计风险的影响作用主要表现在以下几个方面：

（1）内部控制环境的影响，内部控制环境反映了企业对审计工作的态度，是对审计工作重要性的肯定。管理层对被审计单位财务报告中的显形和隐形描述，是会计师确定审计目标的重要依据，同时能够为错报原因分析提供依据。构建积极的内部控制环境和有效的内部控制制度，可以端正企业员工对审计工作的态度，确保审计工作的有效开展，及时发现错报和舞弊行为，降低审计风险发生的可能性。

（2）内部控制方法的影响，企业的内部控制目标与风险导向审计目标具有较高的一致性，审计人员利用内部控制结果，可以对审计工作加以补充，缩短审计时间，同时确保审计质量，促进审计工作效率的提升。在执行审计程序前，确定可以接受的错报水平，可以为审计执行提供具体指导。因此，有效的内部控制方法可以降低审计风险控制难度，同时减低审计费用成本。

（3）内部控制和审计意见。审计意见主要分为标准和非标准两种，不同类型的审计意见按照审计标准进行审计，代表了审计单位信息记录的信赖程度。

2.内部控制和审计之间的关联

二者之间存在着一定的联系，内部控制的本质是为了进一步实现企业的经营目标，采取的一系列行动，主要的目的是为了确保企业经营信息的可靠和完整。主要囊括了企业的计划、规定、程序等多个方面的可行性，同时，还包括了企业资金的使用合理性、有效性。从而确保组织潜在存在的运行风险，具有至关重要的优势。由于企业的内部控制体系是为了进一步优化企业的生产经营，评价组织控制机制存在的风险，来保证组织的财务、生产、管理等各个方面平稳运行的目标。其作为企业内部控制的目标，组织呈现出的相关会计信息与生产经营信息的真实与否，都有着紧密的联系，确保内部规范制度能够有效被执行。

企业的内部控制质量的好坏，对于内部审计方式的抉择具有很重要的关系。内部控制的目标是为了进一步推进企业财务的平稳运行，而内部审计的重点是在于管理层协查、内部控制风险评估等，进而提供改进的意见和方法，避免企業的财务风险。一般来说，企业的内部控制主要是由企业的经营者或者经营部门指定并实施风险评估工作。通过内部评价，来健全企业的财务有效性和完整性。由于企业的内部审计工作是财务部门指定并实施，通过风险评价机制进行完善，由于内部审核机制主要发生在有限的时间内，通过一定的生产成本来进行，同时，审计工作的主体需要对评价后果负责任。因此，企业的审计工作需要讲究效率和结果，来确保企业内部控制的合理性和完整性。

企业业内部控制是确保企业有效开展生产、经营、管理的经济活动的保证。企业的内部审计主要是通过内部控制测试，来评定企业的内部管控制度，健全风险管控机制，提升内部控制质量。同时针对内部控制的薄弱环节，提出相应的整改方法，来促进企业成本管理质量，完善企业的生产经营状况，进一步延伸经济审计制度。

3.案例分析

为进一步阐述内部控制质量与审计风险在企业生产经营中的应用，本文以A企业为例，进行分析。

A公司是民营企业领先的公司，生产规模曾经一度占据产业45%左右，但随着管理不善，再加上缺乏必要的财务危机和预警意识，债务始终处于一种不合理状态，再加上缺乏同银行的信贷联系，正好赶上国家宏观调控，导致出现了金融风险。

A公司为进一步适应当前金融业强监管形势长期期持续高压的情况，防范金融风险已上升到企业战略发展的高度，在新形势下，风险防控始终是内控风险管理的重要任务，会议要求全行上下要认清形势，严控风险、守住底线，借鉴他行经验教训，持续完善风险控制机制，来以全面深化企业业市场乱象整治、加快培育审慎合规的信贷文化、贯彻落实全面风险管控机制，为企业发展保驾护航。

A公司制定了内部控制四步走计划：

第一步，从源头上发现和掌握被审计单位合规管理不到位的根源；帮助被审计单位及时整改问题，优化内部管理质量；促进即促进被审计单位健全长效管理机制，将审计工作监督服务的职责落实到实处，继续推动企业审计部门“医疗中心”作用充分发挥，探索审前沟通、控制、分析和整改的良性循环审计工作流程，为建设企业发展注入新活力。

第二步，与此同时，还强化对审计工作人员的考核、培训、交流等精细化管理工作，不松懈常态化审计监督检查力度，仅2014—2017年间就开展专项审计项目超80个，出具审计报告近120份、提出并被采纳审计建议158条，年净增近370亿元的速度下，资产质量持续保持同业优秀水平。

第三步，针对眼下复杂的市场运行情况和日新月异的企业内部管理，A企业（福建分行）以开拓创新、强化管理为总体工作要求，进行了一系列审计工作上的创新。在工作机制上，将依靠专家经验分散审计向“财务风险分析，内部控制整体联动”转变，推进内控评价季度常态化，创建以企业内部风险为导向的现场审计抽样指标体系，把内部控制融入到日常经营管理中。

第四步，A企业在生产经营过程中，需要对内部审计工作的积极响应，需要按照企业的风险规划，加强防控金融风险的号召，創新性的将传统企业的审计职能由“体检中心”向“医疗中心”转型，着力帮助被查单位问诊、把脉，找良方。发挥出风险管理部门在企业经营管理和稳健发展中的作用，为推动金融安全运行。

四、结论

综上所述，强化内部控制质量与审计风险工作机制，能够确保企业平稳运行。在此基础上，企业的内部审计主要是通过内部控制测试，来评定企业的内部管控制度，健全风险管控机制，提升内部控制质量；同时，针对内部控制的薄弱环节，提出相应的整改方法，来促进企业成本管理质量，完善企业的生产经营状况。因此，通过健全管理机制，优化审计流程，能够出金内部控制质量与审计风险进一步融合发展。

参考文献：

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