低碳经济背景下中国企业社会责任会计研究

尹 龙 章刘成

一、引言

改革开发30多年来，我国经济飞速发展取得了骄人的成绩，但随之而来的环境污染问题越发严重。近年来，雾霾天气困扰着我国北方绝大多数城市，严重影响了我国的经济发展，也对人们的身体健康构成了不良影响。大气污染问题已经成为中国经济社会发展中一个极不稳定的问题，应对环境污染问题企业应积极履行相应的环境维护社会责任。2007年中国超过美国成为世界第一位碳排放国，2011年中国的二氧化碳排放量占世界碳排放总量的25.5%，依然成为世界温室气体排放和环境污染大国，中国面临的环境问题和碳减排压力日益严峻。过去，依靠高投入、高能耗的高碳经济增长模式，不再适合中国面临的环境现实。新时期，中国追求经济发展速度的同时应充分考虑环境承受力的制约，发展低碳经济势在必行。

在环境污染问题上，企业一直扮演着“重要”的角色，有关研究结果表明，自然环境所受到的污染大约有80%来自于企业。企业作为社会经济中的主要组织，既有其自身经济属性的一面，也有社会责任的一面。前者要求企业以自身利益最大化为目标，不断为企业的利益相关者谋求经济利益；后者则要求企业履行相应的社会责任，为整个社会福利水平的提升做贡献。实践证明，工业文明在给人类带来极大繁荣的同时，也给我们赖以生存的自然环境造成了灾害性的破坏。因此在环境污染加剧的今天，企业应主动地履行相应的社会责任去应对环境问题，自觉的增强环保意识，加大企业节能减排力度，减少对环境构成的危害。我国企业社会责任起步较晚，上世纪90年才渐渐开始，经过近30年的发展虽然取得了一些成效，但仍然存在众多问题，企业的社会责任意识不强，履行社会责任的整体水平偏低。因此，在发展低碳经济的背景下，履行企业社会责任又被赋予了新的意义。

我国对社会责任会计的研究也较为落后，最初仅是求企业报送相关统计报表披露企业与环境的相关情况，1999年证监会才要求上市公司在法律意见书中披露企业有关劳动安全和环境保护方面的债权债务。直到2008年国资委通过了有关企业社会责任方面的文件，才对企业社会责任的有关内容进行了详细说明。但目前，我国在社会责任会计的实践中还存在众多问题，一方面，有关社会责任会计的法律制度还不够健全，缺少相应的会计准则与规范，对企业需履行社会责任的界定不够清晰。另一方面，企业的社会责任意识不强，由于缺少有效的激励机制，企业缺乏主动披露相关社会责任信息的积极性。致使信息获取者掌握的企业履行社会责任的信息不充分，无法制定有效的引导和扶持政策，最终导致企业履行社会责任不到位，直接影响低碳经济发展的成效。

二、低碳经济下企业的社会责任

低碳经济是以降低能耗、减少排放、防范污染为基础的经济发展模式，是缓解生态环境与经济发展冲突，既能实现经济发展目标，又能实现环境保护目标的“双赢”的经济发展形态。发展低碳经济是环境问题不断恶化情况下，实现经济可持续发展的必然选择。在实现低碳发展的过程，不仅需要国家从宏观层面转变经济发展模式、调整产业结构、建设生态文明，同时也需要企业从微观层面走低碳发展的道路，积极承担相应的社会责任。低碳经济的实现需要政府、企业和人们的共同努力，其中企业的作用最为重要，企业作为社会经济的重要组成部分，在实现自身经济利益的同时，要兼顾社会利益，积极履行环境维护的社会责任，实现经济与环境的和谐发展。

在低碳经济下，企业履行社会责任至少包括以下几点：第一，伦理道德责任，指的是企业以及企业员工的行为应与社会对企业的期望水平相匹配，对外的伦理道德责任分为企业商业道德、企业诚信、保护生态环境等。第二，法律责任，低碳经济的发展受到法律的保护，企业的经营运作必须遵守相应的制度安排。法律责任是企业必须履行的社会责任，低碳经济下企业应提升清洁能源的利用比例，能源应用需遵循法律法规许可，同时企业在生产过程中应减少能耗，生产符合低碳标准的产品。第三，环境责任，随着环境污染问题日益严重，全社会都应该为环境改善做出相应的贡献，企业应主动履行环境维护责任。企业应积极进行科技创新、能源开发，改善生产技术水平、能源结构从而降低企业能耗主动履行企业对待环境保护的责任。第四，公益责任，在低碳经济过程中，企业除了参加捐赠、慈善、救助等公益活动外，还要成为低碳环保的倡导者，主动做好低碳生活和低碳消费的宣传，积极引导自己的客户投入到环境保护中来。

环境责任是低碳经济背景下企业社会责任最主要的体现，要求企业在追求经济利益最大化时兼顾社会利益，减少生产经营过程中对自然环境造成的不利影响，采取相应的环境保护措施，履行环境保护责任，维护公众利益。在低碳经济的背景下，企业环境保护责任显得越发重要，受到社会和公众的广泛关注，企业需要履行的环境责任应包括以下几个方面的内容：第一，减少能源的消耗，提高资源利用率，要求企业在生产过程中改进流程或工艺，淘汰陈旧设施，使用低能耗的生产设备，提高能源利用率，减少不必要的资源浪费；第二，控制废弃物的排放，要求企业在生产经营过程中减少废水、废气、废渣的排放，在排放过程中严把管控关，不达标的坚决不能排放，减轻对水质、空气和土壤的污染；第三，科技创新，积极研发与企业经营活动相关的减碳技术、去碳技术和无碳技术，加大相应的资金投入，提升自主研发水平，提升减排效果。

三、低碳经济下企业社会责任会计设计

困扰我国的雾霾问题、环境污染等一系列社会问题的出现，致使我国政府实施低碳发展战略。但是，我国现行会计体系难以适应低碳经济背景下对企业社会责任的核算与监督。传统会计体系中，企业将履行节能减排责任的相关支出与日常经营性支出均计入成本费用科目中，难以精确核算出企业实行节能减排等环保费用的支出额度。对于企业环保活动的努力程度缺乏有效的测度，决策者很难根据现有的财务信息做出有关提高企业节能减排责任的正确决策，不利于企业长期发展，也不利于社会环境治理目标的实现。要解决这些问题就需要企业突破传统会计核算模式，建立低碳经济下的企业社会责任会计体系，单独核算环境维护责任会计问题，最终实现企业良好的履行社会责任。

（一）社会责任会计目标

社会责任会计就是将企业与社会之间的关系作为社会责任，并对此产生的社会效益与社会成本加以确认、计量、记录和报告。社会责任会计是会计学同社会学、环境学和福利经济学结合的产物，是会计学不断发展和延伸的结果。企业社会责任会计是围绕企业与社会之间的关系展开的，主要涉及生态环境保护、员工合法权益维护等方面的社会内容。社会责任会计的基本目标是，为外部信息使用者提供基础型会计信息，为内部管理层提供有利于做出正确决策的会计信息。社会责任会计的最终目标是实现企业利益和社会发展的双赢，即经济效益目标与社会效益目标同时实现，而非传统会计学中的仅实现企业利益最大化。

（二）社会责任会计核算体系

我国《企业会计准则》中规定企业财务会计主要包括资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润六项内容。企业履行社会责任时产生的事项主要分为经济事项与非经济事项两类。其中例如企业内部环境管理体系的制定，是否建立完善的环境维护的内部沟通机制，是否获得相关环保部门的认证等，这些不直接涉及企业经营活动和财务活动的非经济类事项，难以进行会计计量，因此只需企业履行社会责任定期进行对外披露即可。经济事项包括社会责任资产、社会责任负债、社会责任成本、社会责任收益四项内容，要根据具体项目内容进行确认、计量、记录和报告。具体的核算过程如图1所示。

图1 社会责任核算过程

企业积极开展节能减排过程中，购买的节能减排设备虽然具有传统会计中固定资产的属性，但也具有社会责任资产的属性，应该纳入环境维护社会责任固定资产范畴。例如，缩短现有设备使用寿命，使用新型节能设备；减少企业内部物流碳排放，建设智能物流仓库；增加废气处理实施，提升废气处理能力等，均应该确认为“社会责任固定资产”。当然，企业为实现节能减排目标也会进行一系列的技术创新，这一内容应该按照“社会责任无形资产”入账。

社会责任负债是企业需要在未来一定时期内加以偿还的与企业社会责任相关的经济事项。主要包括企业未能承担相关社会责任而造成的损失以及一些尚未支付的应付款项。例如，在节能减排方面，因违废气排放标准而需要缴纳的罚金以及超出公司碳排放额度的碳排放费用和罚金，都需要计入社会责任负债项目中。

社会责任成本是企业在履行社会责任过程中所产生的一系列成本费用。企业在开展社会责任会计实务时，结合社会责任成本发生的原因，对社会责任成本进行确认，将符合社会责任资本化标准的费用计入资产，例如，企业建设智能仓库购买的低碳排放电动车，已经研究成功并投入使用的节能减排设备等都应该进行资本化，确保会计信息的准确性。另一反面，将相关社会责任成本费用化，例如相关节能减排研究费用、企业环境管理费用、废气排放的处理费用等。

社会责任收益是指企业因承担社会责任而给企业带来的收益，可以分为直接收益与间接收益两部分。其中，直接收益一般会给企业带来一定经济好处或经济补偿，例如：企业在节能减排方面表现突出受到相应的财政补助与税收减免；企业出售多余碳排放权获取的经济收入等，均可以确认为“社会责任收益”。间接收益一般企业因某方面社会责任表现突出而获得的相关荣誉称号，以及因此带来的营业收入的增加和接受投资机会的增加。当然，由于间接社会责任收益不可以采用货币计量，因此只需在报表附注中进行定性披露即可。

四、有效履行企业社会责任的建议

企业社会责任的发展是一个循序渐进的过程，我国的企业社会责任起步较晚，整体水平较低。在低碳经济背景下，社会、公众对企业环境维护责任提出了更高的要求，特别是现在雾霾严重的当下，企业更应该自觉履行环境维护社会责任，成为低碳经济的引领者和践行着，树立良好的企业形象，提升企业的核心竞争力。但是，在社会责任实践的过程中，还存在众多问题。例如，企业的社会责任意识不强、重视程度不够，尤其是小微企业履行情况普遍偏差，社会责任管理、实践和信息披露等方面存在着明显的个体差异；企业内部却少针对企业社会责任的会计核算和管理体系，没有就企业在生产经营过程中对生态环境所造成的收益和成本进行核算，无法客观反映企业履行社会责任的情况，更不能为社会和公众所了解；企业环境维护责任的披露多以文字为主，没有相关的数据支持，信息披露内容多为环境贡献，而缺少企业所产生的环境污染问题，没有反映出企业社会责任履行的真实水平。

为了更好地实现企业效履社会责任，保证低碳经济的发展目标，本文提出以下建议：

第一，加强社会责任的制度建设，提升企业的责任意识。政府应结合我国的现实制定一套有利于低碳经济发展的切实可行的社会责任法律法规，并加强监管和管理，建立良好的激励机制，鼓励企业履行环境维护社会责任，并给于一定的奖励。同时，也要加强在企业界的理论教育，尤其是在一些中小企业和民营企业中进行宣传教育，提升企业履行社会责任的意识，使企业认识到履行社会责任有力于企业社会形象的提升，更有利于企业的长期发展，提升企业的竞争力。

第二，建立社会责任会计的计量和核算体系，提升社会责任会计的规范化。传统的会计核算体系已经不能适应新时期的需要，相关的研究机构和会计组织应制定与企业社会责任相关的会计准则和制度，使企业社会责任的计量和核算更加规范、标准。企业通过社会责任会计体系对企业经营过程中与环境产生的关系进行合理的确认和计量，实现相关信息的定量反映，有效的呈现了企业履行社会责任的真实水平。

第三，完善企业社会责任信息披露和监督机制，保证企业社会责任信息的有效性。明确企业社会责任信息披露的要求，规范企业社会责任信息披露的内容，建立行之有效的企业社会责任报告体系，加强信息披露的过程管理，保证披露信息的真实性和有效性，避免虚假信息。，提升披露信息的可比性和实用性，有利于决策者对相关企业社会责任的履行情况进行比较分析。加强监督，制定合理的奖惩机制，对信息披露完备的企业进行一定的物质奖励，对发布虚假信息的企业进行相应的经济惩罚惩罚，这既有利于充分调动企业披露信息的积极性，也有利于提升企业所披露信息的真实性。