营改增后对电力及建筑安装业的影响与应对政策

摘 要：随着我国市场经济的不断发展及深入，税收的地位及作用也变得越来越重要了，税收对于企业的生产经营活动有着直接影响和间接影响。改革开放以来，我国的税制改革从来没有停止过，税改的争论也从未有过停息。本文以电力及建筑安装业为例，通过对营改增对电力及建筑安装业的影响的分析，提出相关的应对政策以期望对电力及建筑安装业的未来的发展有所帮助。

关键词：营改增；电力及建筑安装业；对策

一、营改增相关知识概述

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

增值税（Value-addedTax，VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。

1917年美国著名学者亚当斯（Adams）就提出了增值税的雏形，在此基础上1921年德国知名学者西蒙（Siemens）经过多方的研究，正式提出了“增值税”这个名称。到了1954年由莫里斯.劳莱（Maurice Laure）倡导，在法国的实践中正式确立了增值税制度.并且向欧洲诸国及其他国家进行了大力的推广.到目前为止全球已经有170多个国家和地区开征增值税。

我国是于1979年开始对增值税的可行性进行调研的，并于1980年以柳州、长沙、上海和襄樊等城市为试点，针对机器机械及农业机具两个重复征税比较严重的行业进行了试点开始征收增值税。1981年又增加了自行车、缝纫机及电风扇三个试点行业。1983年向全国范围进行试点，随即《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》于1984年发布，而这段时间我们只是引用了增值税的计税方法，而并非真正意义上的增值税。1993年底我国工商税制进行了比较彻底的改革。1994年1月1日生产型增值税正式出现在中国的税制系统中。2004年开始试点由生产型向销售型转换，2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。2012年1月1日开始了营改增的试点工作。

营业税改增值税制度是指原来应该缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税，也就是人们通常所说的营改增。从我国的现行税制体系来看营业税和增值税就如一对孪生的姐妹，两者有任何一方发生了变化，都会直接影响到另一方。

判断一项新的政策及改革是否成功，一方面是要看其是否真的降低了纳税人的税收负担；另一方面是此项改革是否具有可操作性；如果一项政策理论再漂亮，无法实际操作也是没有任何实际意义的。改革的最终目的是要做到宽税基、低税率、鼓励企业在发展中扩大税源，靠经济发展增加税收而不是依靠提高税收的征收比例。营改增最突出的特点就是减少了营业税的重复征税现象，降低了企业的税负，促进社会良性循环。可以明确的说应该是一种减税的利民政策，在现如今经济下行压力的影响下，全面实施营改增既可以带动市场需求，又可以促进企业加大投资，带动供给。

二、营改增对电力及建筑安装业的影响

（一）营改增对电力及建筑安装业的营业收入的影响

电力及建筑安装业一般来讲周期比较长，在缴纳营业税时企业开出的发票是由企业取得的收入也就是实际的价款来开具的，企业确认收入与发票的金额是完全一致的。但营改增之后，众所周知的增值税是价外税，再确认收入的时候要将销项税部分扣除而以不含税的销售额确认收入，因此增值税发票上的金额要比实际确认的数值大。也就是说同样金额的电力及建筑安装工程合同营改增后确认的收入，比要交纳营业税时所确认的收入小。例如：某建筑安裝企业采用完工百分比法确认收入，以实际发生成本结转，一项总价为1000万元的工程，工程毛利为20%，承接第一年末完成了工程成本的30%，营改增前应予确认的收入为：1000×30%=300万元，营改增后当年确认的收入就发生了变化，收入为：1000×30%÷（1+11%）=270.2万元<300万元。

（二）应该增后对电力及建筑安装业的成本影响

营改增前电力及建筑安装业的工程成本包含了营业税、消费税以及增值税等各种税费，这些相关的税费因为直接进入了工程成本因此在计算企业所得税时是可以允许税前列出的。营改增后允许抵扣的进项税将不再记入工程成本，这就会使工程成本有所降低，可以减少重复纳税。但是由于电力及建筑安装业所涉及的上下游企业有不少是不能开具增值税专用发票的小规模纳税人、个体工商户，这就会影响进项税的抵扣，短时期内企业的利润降低，但是从长远发展角度来看，却能够促进增值税上下游抵扣链条的完善，对增值税及企业本身的长远发展来讲都有着深远的影响。

（三）营改增后对电力及建筑安装业税负的影响

营改增前的电力及建筑安装业的税率为3%，营改增后按照11%征收增值税，比之前高8%，但是由于增值税的进项税允许抵扣的所以需要交纳的增值税额与原需缴纳的营业税额相比较，是多还是少完全取决于进项税的抵扣额。相对于电力及建筑安装业来讲，主要是从采购原材料、施工设备或者大型工程的分包等方面可以取得增值税专用发票用来抵扣。但是在实际的工作中会发现非常困难。从材料采购方面来讲工程的主要施工设备或原材料大多数是由甲方提供的，因此电力及建筑安装企业就没有办法取得这部分的进项税进行抵扣，还有一些供货商为小规模纳税人无法提供或开具增值税专用发票，所以在实际的施工过程中材料、设备采购不可能全部有增值税专用发票的，实际可以用来抵扣进项税远远低于理论值。营改增后首先就是要解决进项抵扣凭证即增值税专用发票的获取方法及计量方法等增值税手段问题。

（四）营改增后对电力及建筑安装企业财务部门的影响

营改增对企业的财务部门来讲最直观的就是工作量的增加。缴纳营业税时，企业的财务部门处理税务问题很简单，但营改增后就需要面临着如增值税专用发票的管理、认证等问题。且会计核算也有所不同，营改增之后购入的材料、设备要根据所取得的发票进行会计处理，如采购材料取得的是增值税专用发票时应将价税分别计入材料成本与应交税费-应交增值税（进项税）待日后进行抵扣，要是取得的是普通发票则需要全额计入材料成本。

三、营改增后电力及建筑安装企业的应对方法

（一）加强企业的内部管理工作、过程控制及创新业务模式

营改增后企业实行增值税计税，而增值税对企业的管理水平要求更高，这就要求企业要制定完善合理的内部控制制度、财务制度等管理制度，加大对各部门的监督和管理。要及时做好工程的结算工作，确保工程款能按时回款。要根据企业自身的情况对材料、设备及劳务的供应商、分包商的情况做全面的整理，以后要尽量选择可以开具增值税专用发票的单位进行合作取得专用发票，避免与挂靠的劳务供应商及分包商合作。企业还要创新业务模式不能过分依赖挂靠的经营模式，尤其是营改增之后国家出台了许多优惠政策企业要积极关注并善于利用相关国家政策已达到减轻税负、实现利润的增加。企业管理者还要加强对企业运营各环节的控制，加强对研发、设计及服务的投入，合理设置企业的管理阶层，优化企业的组织结构以达到降低增值税抵扣风险的目的。

（二）加强对财务人员的培训、规范专用发票的管理制度、完善财务部门的财务制度

营改增后企业的财务核算与营业业务之间的关系越来越密切，业务数据的精准性是正确处理财务的基础和前提。由于增值税与营业税的会计核算方法不同，所以应该增加强对财务人员相关工作岗位的税务培训。同时企业还应该鼓励相关人员积极学习，提升个人业务水平。营改增后增值税专用发票的开具、抵扣认证、申报、缴税等工作都使财务人员工作量加大，对涉税岗位人员的业务水平要提高。

（三）营改增后要积极利用国家政策做好税收的筹划工作

营改增后企业的税负受到了明显的影响，合理的进行税务筹划工作已成为了企业的核心工作之一。企业要对自身的经济活动进行细致的划分，只有对每个环节进行详细了解后才能根据国家相关的税收政策进行税收筹划工作，以期能够合理的避税，减轻企业的税负。

四、结束语

随着现代化建设的发展，营改增给电力及建筑安装企业带来了机遇与挑战，企业的税务管理人员要积极学习并领会国家的优惠税收政策，做好本企业的税收筹划工作，完善企业的财务制度，协助企业相关部门工作，提升企业的竞争力实现企业利润最大化。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.经济法[M].北京：经济科学出版社，2017.

[2]蔡昌.領导税务学[M].上海：立信会计出版社，2011.

作者简介：张婧文，山东网瑞物产有限公司。