关于企业实施预算控制的几点看法

摘 要：本文根据企业预算控制工作流程，从预算控制的分析、预算控制的内容两个方面阐述了我国企业实施预算控制的具體方法和工作步骤，并结合实践以销售预算控制、生产预算控制、产品成本预算控制和财务预算控制为例进行了业务探讨。

关键词：预算分析；控制

传统的预算管理模式主要强调预算编制，而对预算的执行和控制不够重视。实际上，编制预算并非企业资源的实际投入，只有当企业在进行生产经营活动时提出资源需求计划并实际发生时，才是企业资源的真正投入。企业的经营目标的实现，不光需要预算编制的准确合理，更取决于企业资源投入时机的把控，即企业资源是否应该投入，什么时间投入，应该如何投入，怎样使用。有预算编制而无预算控制，则企业很难实现预算目标。

企业的预算控制是企业整个内部控制系统的一个子系统，是决定企业能否实现阶段性预算目标任务的根本保证，对企业战略目标的实现，经营业绩能否达成起着决定性作用。预算控制的范围通常与企业预算编制的范围相同，涵盖了企业生产经营活动的方方面面。企业主要通过预算分析、预算控制的途径来实施预算控制工作。

一、预算分析

预算分析就是将企业经营考核期内的预算执行情况与预算目标进行对比分析，找出差距，分析其形成原因，并根据差异产生的大小和性质，制定相应的改进措施的过程。预算分析是预算控制的重要基础，直接影响预算控制的效果。具体工作流程如下：

1.确定预算分析的对象，即企业应该针对哪些预算指标进行分析，如全面预算执行情况分析、成本预算执行情况分析和费用预算执行情况分析等。

2.确定预算执行差异的重要性标准。即对预算执行过程中产生的差异按照影响程度进行划分，如差异在正负5%以内属于正常差异，5%至10%属于一般差异，10%至30%属于重要差异，30%以上属于重大差异，对于出现重要差异则需要重点分析，对于出现重大差异则需要形成专项报告，逐级上报。

3.数据收集。企业进行预算分析时，需要统计、归集考核期预算实际发生数、历史同期可比数、同行业平均水平指标数据等，为企业进行多维度预算分析提供数据支撑。

4.计算差异，分析差异产生的原因。企业可借助ERP系统或者专门的预算管理系统，对收集的数据利用差异分析法、对比分析法、对标分析法、结构分析法、趋势分析法、因素分析法、排名分析法和多维分析法等方法，从不同的角度进行对比分析，寻找差异产生的原因。

5.编写预算执行情况分析报告。首先，企业应对预算执行过程中产生的差异进行分析解释，形成书面报告；其次，企业预算管理委员会需要对各单位上报的预算执行预算执行数据进行汇总和确认，客观评价，提出改进建议，并攥写企业预算执行情况分析报告，全面反映企业预算执行情况，以便公司管理层制定后期工作计划，并根据预算执行情况分析报告所反映出来的问题及时调整预算，确保预算考核的客观公正性。

二、预算控制

企业实施预算控制应坚持加强过程控制、突出管理重点、刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合的原则，根据业务特点和管理需要采取灵活多样的预算控制方式。下面从企业销售、生产运行、产品成本及各种费用角度分析一下企业如何组织开展预算控制工作。具体分为运营预算的控制和财务预算的控制。

（一）运营预算的控制

运营预算是指企业生产经营活动中的业务预算，主要包括产品销售、生产组织、成本费用等方面的预算。以下我们主要以销售预算控制、生产预算控制、产品成本预算控制及费用预算控制为例进行探讨。

1.销售预算的控制

企业销售预算的控制应以销售预算编制的客观准确为前提条件，通过详尽的市场调研，结合企业产品结构，分析预算年度企业各种产品、每个市场区域、每条销售渠道和每一个销售团队的销售情况，根据不同的管理维度，客观的确定企业年度预算销售目标。预算执行期末，企业可以对未达到销售目标的产品、渠道、区域、团队甚至个人进行深入分析，查找原因，完善营销策略或改进销售方式，以确保下一考核期销售预算目标任务的完成。同时，需确保销售货款的按时收回。

2.生产预算的控制

（1）生产量的控制。企业产品生产能力的科学合理预计，是生产预算控制的关键，也是企业物资供应部门、生产运行部门和产品管理部门制定资源需求计划的基础。生产部门需与销售部门形成联动机制，及时将市场信息反馈给销售部门，以科学引导企业生产。当出现实际销量明显低于预计销量时，需要相应的调整生产进度，降低产品库存，反之，则应加快生产进度，扩大存货供应量，并及时与物资部门和物流部门沟通，以利于物资部门提前计划，通过集中大宗采购获得优惠价格，降低材料采购成本。

（2）直接材料预算控制。直接材料是企业生产活动中发生的直接用于产品生产的物资消耗，各生产区可根据生产计划结合企业现有材料库存情况编报物资消耗计划。对直接材料的控制主要从领料环节开始，各作业区根据生产作业需要提出领料申请，物资部门根据领料计划开具领料单，经主管领导逐级审批后报仓储部门组织发料。

（3）直接人工预算控制。直接人工成本由单位产品工时和单位人工工资标准决定。对直接人工的控制主要是控制单位产品的人工工时，单位人工工资标准在年度预算中已经确定，一般不会变动。

（4）制造费用预算控制。制造费用分为两类，一类是与产品和产量相关的制造费用，即变动性制造费用，如机修物料消耗、维修费等，这类费用主要通过定额进行控制；另一类制造费用与产品和产量不直接相关，即固定性制造费用，如车间的取暖费用和照明费用等，主要从总额上进行控制。

3.产品成本预算的控制

产品成本主要是由产品生产过程中消耗的材料备件费用、人工工资费用和间接制造费用构成。因此，企业做好产品成本预算的控制，就是做好生产预算、直接材料预算、直接人工预算及制造费用预算的控制。企业可通过以下措施实施成本预算控制，如制定科学合理的成本目标、确定合理的材料消耗定额和工时定额、掌握产品成本结构和控制重点、严格把控物资消耗、对固定性制造费用严格按照预算额度进行控制。

4.费用预算的控制

企业要做好费用控制，就必须认识到预算费用不等于企业必须投入的资源。即使预算内的各项费用发生，也必须履行相关的审批手续。审批人需结合费用预算的执行情况，按照从紧的原则履行职责，严控费用支出。也可通过完善各种费用的控制标准和投入产出比来加强费用控制。

（二）财务预算的控制

财务预算控制的重点在于现金预算控制和资本预算控制。企业在财务预算控制中常见的问题主要有：注重强调现金安全风险的控制，而忽略了现金短缺风险和效率风险的控制；不能根据环境的变化及时调整企业信用政策；对于现金收支控制的关联性控制不够；对于资本预算的事先控制和事中控制不够。

1.现金预算的控制。企业现金控制的目标有三个，即现金安全风险的控制，目的是保证企业运营资金的安全，不被挤占，或挪作他用；现金短缺风险的控制，目的是确保企业运营资金的及时到位，规避出现资金断流；在确保企业资金安全的前提下提高资金的使用效率和效果。

（1）企业现金安全风险的管理策略重在防范，可通过建立良好的内控环境、健全资金管理内控机制来杜绝各种安全漏洞；

（2）企业可通过优化资本结构、加强经营性营运资本的管理、拓展融资渠道和保持财务弹性的方式来应对资金断流的风险；

（3）现金的安全固然重要，但现金的高效使用同样不可废，企业可在合理控制现金安全的前提下，通过科学筹划，规范使用，进一步提高现金的使用效率，降低财务费用，以达到增加利润的目的。

2.资本预算的控制

企业资本预算的控制主要包括事前控制、事中控制和事后控制，其中事前控制是对企业投资项目实施前在项目立项和审批环节的控制，也是企业资本预算控制的关键点，企业可通过市场调研，对投资项目的投资环境、投资方式、投资时机和预期收益进行可行性分析和研究，根据企业战略规划做出投资决策；事中控制则是根据投资项目的计划和费用概算，严把资金支出关，严控项目实施过程中发生的各项成本费用，确保预算费用可控；资本预算的事后控制主要是针对如果项目外部条件发生重大变化，则必须对企業资本预算按照规定的审批程序进行相应的调整，确保了预算的可执行性。

我国企业预算控制的方式灵活多样，科学高效的预算控制管理模式，是企业预算目标能否实现的根本保证，对企业战略目标的实现起着决定性作用。

作者简介：

刘亚民，金堆城钼业股份有限公司。