中外比较视角下我国会计制度的变迁研究

汤玲

摘要：本文分别对国内外会计制度的变迁历程做出分析与比较，说明了影响会计制度变迁的影响因素，为我国会计制度未来的发展指明了方向。

关键词：会计;制度;变迁

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2018）15-0286-01

随着改革开放的发展，我国企业的投资行为也日益增加。与其相关的会计制度也随之产生并发展起来，特别是会计制度。与国外的会计制度相比，其变迁的过程经历了从简简单到复杂、从混沌到有序、从低级到高级的发展历程。

一、国外会计制度的变迁历程

国外的会计制度变迁大体经历了四个阶段：最初尝试阶段、提高可比性阶段、制定制度阶段、准则发布阶段。

1. 1989年以前（最初尝试阶段）。国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，

IASC）在最初制定时，为了兼顾各国的会计法规、经济环境和法律体系等，其准则允许了多种备选方案。到了20世纪80年代，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国际会计准则对会计政策选择上的多样性问题显得非常突出，从而遭到国际社会的非议。

2.

1989-1994年（提高可比性阶段）。1989年，准则委员会第32号草案（ED32）指出：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计事项，尽量减少可选择的处理方法。1990年7月，“财务报表可比性意见报告”中，将原有的“倾向性处理方法”的提法改为“基准处理方法”。

3.1995-2000年（制定制度阶段）。2000年国际会计准则委员会在证券委员会国际组织审核通过后，完成了一套核心准则。1997年国际会计准则委员会成立了常设准则解释委员会，不时地对现行的国际会计准则可能产生歧义的地方进行解释。

4. 2000年-至今（准则发布阶段）。国际会计准则委员会改组以后，明确发布了“国际财务报告准则”（International Financial Reporting Standards，

IFRS）.

二、我国会计制度的变迁历程

我国的会计制度变迁大致可以划分为三个阶段：建国初期阶段、经济转轨阶段、市场经济阶段。

1.

1949-1978年，这一段时间是我国刚刚建国时期。这一时期实行的是全面的计划经济，企业的投资活动全部纳入国家计划。因此，这一时期的会计制度全部纳入到国家计划经济制度下会计的核算范围。

2.1978-1992年，这一时期是我国从计划经济向市场经济转轨的时期。在这一时期，我国的工作重心是由全面的计划经济向市场经济和计划经济相结合转型。所以，在这一时期，会计制度产生并且开始在市场经济的条件下运行。

3.

1992至今，这一阶段是全面实行市场经济阶段。1992年开始我国进入构建社会主义市场经济体制的新阶段。特别是我国加入WTO以来，构建与国际接轨的会计制度是新形势下的要求。

由此可见，我国的会计制度变迁是从国情出发，并随着市场化程度的不断提高、会计国际化的程度而不断加快的。我国的会计制度变迁采用了渐进式的道路，通过新制度的不断发展来缩小旧制度的空间，然后达到整个会计制度国际化的目标。

会计准则和会计制度并存是我国会计制度变迁中的另一个特点。会计制度变迁的组织者通常从某一项特定制度安排开始进行改变，逐渐扩展与其相关的其他制度安排，“化整为零”通过分步实施向未来分摊巨额成本。

三、影响会计制度变迁的因素

从以上分析可以看出，影响企业会计制度变迁的主要因素有以下这些。

一方面是技术标准的变化。随着国际会计准则的重组，国际会计准则的技术标准发生了新的变化。使得我国的技术标准也必须相应地做出调整。同时，欧美各国的会计标准与国际会计准则的趋同加快，也使得我国对会计准则的趋同工作日趋紧迫。

以信息技术为代表的新经济的发展使得原有的会计制度无论在形式还是内容上都需要做出相应的调整，如电子联机实时报告系统的建立。

另一方面，市场需求的变化。如知识经济下企业人力资源价值的体现与规范;养老金会计问题的核算;再如金融市场的变化带来的金融衍生工具会计、物价变动会计、保险会计等由于经济发展带来的新问题的核算工作，都是会计制度变迁中的主要因素。

四、我国会计制度变迁的发展方向

通过以上分析会计发展历程，可以看出会计制度的变迁与社会经济环境的变化具有较高的依赖性。因此，对于我国会计制度将来的发展方向我们也可以做出一些判断。

首先，会计制度的变迁必定会满足市场经济体制发展的要求。要保证产权明晰的市場经济制度，则必须通过科学合理的会计核算制度和财产管理制度。通过会计处理好经济责任受托关系和经济利益分配关系。

其次，经济的全球化的趋势使得会计准则的国际趋同成为各国必须考虑的因素。不断完善会计制度体系，为共同发展几桶标准趋同是我国经济走向世界的保证。

我国的会计改革应该以国际化为出发点和落脚点，建立包括会计准则为核心、会计法律法规为指导、以会计制度为基础、以会计职业道德为保障的会计规范体系。