关于内部审计实践中存在问题的研究

王正勇 杨大方 兰国海

（沈阳建筑大学审计处，辽宁 沈阳 110168）

内部审计作为审计监督制度的重要组成部分，通过审核财务收支、评价组织管理、实施内部控制等有效手段，在促进国家机关和企业事业单位防范外部风险、完善内部控制、推进党风廉政建设等工作方面发挥了重要作用，达到了促进单位完善治理、实现目标的任务。但在具体实践中，也存在各种问题，这些问题会严重干扰内部审计的独立性，影响内部审计工作质量，制约内部审计进一步有效开展。笔者将对这些存在的问题及其产生的根源进行分析研究，并提出解决方案。

一、内部审计在实践中存在的问题

（一）内部审计部门的机构设置不合理

各企事业单位按规定应设立独立的内部审计部门，但在实际工作中，内部审计部门却经常与纪委或者监察处合署办公，或者干脆是纪委、监察部门、内部审计部门三个部门合署办公。内部审计部门与纪委、监察部门合署办公，因工作侧重点不同，会带来工作内容分散，人员交叉使用等问题，导致内部审计工作职能弱化，难以发挥审计部门应有的监督作用。

（二）内部审计部门的权威性不够

权威性是审计的基本特征，是保证有效行使审计职权的必要条件，内部审计部门应具有权威性。在通常情况下，内部审计部门在企事业单位组织构架中只是一般性的职能部门，权威性不够。在审计工作实践中，表现为有些被审计单位对内部审计部门要求提供的材料及相关要求，不积极配合，甚至不愿提供。而审计部门除请求上级领导协调外，没有办法来强制被审计单位按照审计要求配合审计工作。

（三）内部审计的“独立性”较弱

“独立性”是审计的“灵魂”。它要求审计部门和审计人员必须不受任何外界环境因素和自身内心情感因素的干扰，客观、公正地开展审计活动并最终形成审计意见。但在内部审计工作实践中，内部审计部门及审计人员的“独立性”会受到各种利益因素的影响而显得很弱。无论是部门间的评奖评优、经费开支和各项考核，还是审计工作人员的职称评定、职务升迁等，很多牵扯部门和个人自身利益的事是由单位内部的其他职能部门决定的。这会对内部审计部门和审计人员的心理和情感产生微妙影响，导致内部审计人员开展内部审计时，屈从于外部环境的压力干扰，难以完全做到客观、公正地进行判断和表达意见。

（四）内部审计人员的专业构成单一

在内部审计实践中，大多数内部审计部门将财务收支情况审计作为重点，内部审计人员也基本选用会计人员出任。这就导致内部审计工作因工作人员的专业构成单一而出现问题。会计专业的审计人员无法胜任基建维修工程项目审计、内部控制及管理风险审计等审计工作。对干部任期履行经济责任情况审计工作，大多也只能从财务管理和会计核算角度，对财政财务资金收支使用是否规范等进行监督，却难以对相关政策与部署贯彻执行情况、重大经济事项决策的科学性和民主性、廉政纪律和廉政制度执行有效性进行有效评价。

二、问题产生的原因

（一）单位最高管理层对内部审计重视不够

作为单位内部的监督管理机构，其与被监督和评价的对象在单位内部管理上是平级的，如果没有最高管理层的理解和支持，内部审计工作将很难有效展开。而在实际工作中，因为经济效益、自身利益及绩效考核等各种因素的考量，单位的最高管理层更关注本单位的业务部门和人事部门，而忽略内部审计部门的监督管理，导致内部审计部门在履行内部审计职责时，缺乏适当的权力和权威，处境非常尴尬。

（二）内部审计工作人员出于自身利益的考虑

内部审计部门和审计人员作为单位内部的部门和人员，与其他部门有着千丝万缕的关系。如内部审计工作人员的职称评定与晋级、工作考核、职务晋升，内部审计部门的评奖评优，部门经费的支出管理，科研项目的申报等等，都要由单位内部的相关部门来管理和决定，这种人事上、利益上的相互联系和制约的关系会极大地干扰内部审计人员的“独立性”，让内部审计工作人员在实际工作中不得不有所顾忌，从而降低审计工作质量，达不到预期的审计效果。

三、解决问题的对策

（一）设置独立的内部审计部门及人员管理机制

内部审计部门在开展内部审计工作时，与被审计部门存在着事实上的影响内部审计工作人员公正、客观地做出审计判断的对立关系。单位最高管理层应针对这种状况，设置独立的内部审计管理机制，首先，设置独立的内部审计部门，直接受命于最高管理层，不接受其他内部职能部门的管理。其次，设立独立的人事考核管理机制，即：不参与部门间的评奖评优；设置单独的内部审计人员职称职级晋升通道，审计人员通过相关专业国家职称考试就直接聘任相应的职称等等。上述管理机制的设立，有助于摆脱单位内部管理带来的各种人为因素影响，使内部审计人员权力和利益得到切实保障。促使内部审计人员克服“该做不敢做”的心理障碍，获得“实质性独立”。

（二）建立严格内部审计人员选拔制度

内部审计工作质量的好坏及效率的高低，取决于内部审计人员的综合素质。内部审计部门应建立系统、严格的审计人员选拔制度。在招录审计人员时，应该选拔具备较强专业水平的高学历人才，尤其是精通财务会计、工程造价、法律等相关业务，能够熟练运用计算机技术的人才。同时，注意内部审计人员的专业构成，根据实际工作，及时进行人才储备和调整，以满足不同审计工作内容对审计工作人员的专业要求。

（三）强化内部审计人员的继续教育培训

加大内部审计工作人员的继续教育培训，在进行基础理论和基本业务学习的同时，有计划地加强相关专业知识的针对性学习，如工程造价、税务、法律、计算机技术等方面的最新专业知识，以适应由于相关法律法规的修订、审计工作重点的转移和内部审计职责增加带来的变化。打造一支理论水平高、专业业务强的审计队伍，提高自身素质，降低审计风险。

（四）适当借助社会审计力量

在内部审计部门的“独立性”存在无法克服的干扰时，可以考虑借助有经验的社会审计力量来完成内部审计工作。由于社会审计力量与单位之间没有任何利益瓜葛，所以具有较高的“独立性。通过合同约束，发挥会计师业务能力强的优势，完全可以达到内部审计工作目的。同时，在与社会审计力量合作审计的过程中，可以学习其先进的审计理念和审计方法，从而提高内部审计人员的业务水平和工作能力。