建筑施工企业的工厂化生产会计核算

吕广俊

（中铁十七局集团第一工程有限公司，山西 太原 030032）

一、工厂化生产与一般建筑企业会计的差异分析

建筑企业的会计核算中，常会出现同工业会计相似的内容，主要包括非标加工、混凝土拌合、钢筋加工及制梁场等，如果按照传统的会计核算方式处理，很容易出现核算失误，主要核算差异如下：

第一，建筑企业最大的特点就是其分散性，通常工程线跨度较长，经常出现一个工程项目跨县、跨市，同时在不同税务机关缴税的现象。而工厂化生产相对更集中化，生产及运输区域相对固定，更接近于工业的车间生产。

第二，建筑会计的会计核算对象是单个工程或工程中的单个项目。而工业化生产的会计核算可以具体到单片梁、单个钢筋笼等，成本核算更接近于工业会计的按产品种类归集、按生产车间归集。

第三，建筑企业工程项目通常期限较长，在工程竣工前一般通过中期计量的方式结算，并支付除质保金外的工程价款，而在未完工结算前，按照建造合同完工百分比法分期确认报表收入。而工业化生产的期间较短，很少出现跨年的现象，甚至像混凝土拌合生产，当日必须生产拌合、运输、浇筑完毕。

二、工厂化生产会计核算模式

鉴于工业化生产会计核算的以上差异，企业不应局限于传统的建筑施工企业会计核算思路，而需结合实际生产需要制定出特定的核算模式。

（一）引入单位成本概念

工厂化生产会计核算应区别于工程项目核算，其成本核算对象不是某个工程项目，而是混凝土、梁等产成品。通过引入单位成本概念，计算单位产品收入和单位产品成本，有助于做到收入、成本与产量相关联，使财务报表更能反映实际盈亏水平。同时会计核算中应增加产成品入库环节，并计算单位产品的单价。

（二）增强成本控制节点的管控

在工厂化生产中，生产过程受外界干扰相对较小，生产环境相对稳定，生产人员、所需原材料、设备的状态均相对固定，各项成本节点相对可控。以梁场生产为例，从钢筋加工、混凝土搅拌到外观质量控制，各项施工标准和流程较容易细化，甚至可以具体到每一根钢筋加工绑扎的标准。因此成本的核算也应具体到各工序中，如某个钢筋车间、混凝土车间，从而更利于成本管控。

（三）工业化生产应单独核算

工业化生产与其他工程项目建设相比，生产任务较为独立、易于划分，且具有单独的组织机构和场地设施，为单独核算提供了外在条件。同时单独核算也符合单独绩效考核的内在管理需求，通过单独设置绩效考核指标，定期进行工程量计量等方式加强绩效考核，提高经营管理者的积极性。

三、工厂化生产会计核算及科目设置

（一）生产成本核算

日常成本支出时，借记“生产成本”科目，贷记“原材料/应付职工薪酬/银行存款”等科目；产成品入库时，借记“库存商品—产成品”科目，贷记“生产成本”科目。出售产成品时，借记“应收账款”、“内部往来”科目，贷记“主营业务收入—工业制造”、“应交税费—应交增值税—销项税额”。期末结转时，按收入成本配比原则，借记“主营业务成本—工业制造”科目，贷记“库存商品—产成品”。

（二）临时设施核算

临时设施是指建筑业企业为保证施工和管理需要而建造的各种简易设施、临时道路管线、临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍等。临时设施实物形态基本与固定资产的房屋、建筑物相类似，但由于其建造标准较低，一般为临时性或半永久性的建筑物，不可能长时间或永久使用，多数在其可使用期限内就需拆除清理。因此应将临时设施的价值参照固定资产计提折旧的方式分期、分别计入工程成本，按预计使用年限分期摊销。

（三）周转材料核算

周转材料是指施工中能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态但不属于固定资产的材料，周转材料一般按在库、在用、周转材料摊销进行明细核算，根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或定额摊销法。

（四）原材料核算

工厂化生产单位应根据实际生产经营情况选择合适的原材料核算方式，并区分主料、辅料分别核算。同时结算计量的单价应区别设置，区分包含所有原材料的单价和只含加工费及辅料的单价。

四、工业化生产目前存在的问题及解决方案

（一）前期资金紧张、资金周转困难

工厂化生产单位如混凝土拌和站、制梁场等通常前期建设投入较大，包括场地建设、临时设施投入、生产设备调遣、维修、安装等，需要大量垫付资金，待产品产出后逐渐回笼资金，回收时间通常跨度较长。同时，各工厂化生产单位与内部单位业务往来时，收款过程中常会出现内部单位回款不及时现象，前期垫资较难收回，对此企业应注重制度建设，理清并明确经济核算关系，避免相互扯皮现象。

（二）日常成本核算基础工作水平有待提高

因施工企业施工区域跨度大，且随着企业承揽工程增多，基于业务需要设置的分支机构增多，导致业务人员相对短缺，常会出现成本核算基础工作不到位的情况。例如会计基础工作不规范，数据统计、提供不及时，且数据不够准确，导致财务报表不能真实地反映实际财务状况和经营成果。工厂化生产单位应推行集中化业务流程，各分支机构指定专人及时将业务资料、原始凭证传送至总部机构，由总部机构财务人员进行集中化、规范化的业务处理。

同时工厂化生产单位应结合生产需要，梳理和规范业务流程，确保财务报表数据真实可靠。以原材料业务为例，业务人员根据供应材料的电脑磅单开具《物资收料单》，经双方签字确认后登记《原材料进场台账》。定期将实际消耗数量与按定额或配合比计算的应耗数量对比，分析节超并编制《节超考核表》。月末协同物资人员、财务人员、主管人员盘点存货，根据多方签认的《存货盘点表》，剔除正常损耗后分析差异原因。

五、总结

目前很多建筑施工企业对工厂化生产核算重视不够,业务人员核算思路不够清晰，成本管理意识相对淡薄致使企业的利益流失。企业应充分总结工厂化生产核算的特征，总结管理核算的经验，真正做到核算规范、报表真实、利润不流失。