行政事业单位涉税业务的会计处理要点

崔宏伟

（河南省濮阳水文水资源勘测局，河南 濮阳 457000）

当前，越来越多的行政事业单位开展了企业化改革，在引入企业管理理念的同时，积极开展经营管理活动，在这过程中发生涉税业务，而多数单位的管理者、领导对应税收入不够明确、对税收政策不够熟悉，所以对涉税业务会计处理要点研究，对行政事业单位有一定的指导意义。

一、行政事业单位应缴税种

在行政事业单位开展日常业务过程中，要充分考虑预算关系、经费领报关系等，并从财政部门或者从主管部门等领取拨款，该拨款则为行政事业单位最为主要的收入来源之一，也是行政事业单位开展相关业务活动的基础以及保障。行政事业单位开展的业务中很多业务涉及应税收入，在将其进行申报纳税的同时，还需要进行会计处理，相关的内容包括学校超标准收费收入、门面房屋出租收入等等，对相关内容总结，可以将行政事业单位业务活动涉及的税种归纳总结包括下述几个方面，分别为企业所得税、土地使用税、个人所得税、印花税、车船税、房产税等。

二、行政事业单位涉税业务会计处理要点

（一）出租收入的处理要点

一部分行政事业单位的房产处于闹市区域或是沿街区域，将一楼作为门面房对外出租，并以该方式收取租金，这种情况下，需要交纳的相关税费包括房产税、增值税等。例如，某单位未开展收支两条线管理和会计集中核算，有一处闲置房产，2017年3月，将其对外出租给某一商户，并签订租赁合同，约定时间范围：2017年4月1日至2018年3月31日，租金数额：共10万。2017年4月，收到租金金额：共10万，在不考虑土地使用税、企业所得税、印花税的基础上，通过下述会计处理方式[1]：

增值税=100000*6%=6000元、教育附加费100000*5%*3%=150元、房产税100000*12%=12000元、城市维护建设费100000*5%＊7%=350元：

借：银行存款 100000

贷：其他收入 100000

借：销售税金 18500

贷：应交增值税 6000

应交城建税 350

应交教育附加税 150

应交房产税 12000元

（二）处置不动产处理要点

行政事业单位在不动产处置过程中，需要缴纳的税收包括教育附加税、销售不动产增值税、城建税以及土地增值税等，例如某单位机构改革，将下属撤销楼房转让，楼房2005年建立，造价为100万元人民币，土地使用无偿取得，根据当前市场材料人工、建造的价格建一栋相同规模的房屋需要人民币共计600万，房屋为新楼房（7成），出售价格为500万元，在此同时，需要缴纳的税收包括城建税、教育附加税以及房产税，税收总额为27.5万元，针对土地增值税，开展下述处理方式：

土地增值税计算：600*70%=420万评估价格，420+27.5=447.5万扣除项目金,500-447.5=52.5万增值额、52.5/447.5*100%=11.73%增值率，该方式计算土地增值税，其税额如下：52.5*30%-447.5*0=15.75万（人民币）

借：经费支出、基本支出以及其他商品和服务支出 15.75万元

贷：银行存款 15.75万元

（三）代扣代缴个人所得税

针对行政事业单位工资表中的发放项目，单位可以对所得税进行代扣代缴，以及则以个人所得税的规定进行，此外，对于额外发放的津贴、实物或者奖金等，则属于纳税所得，可以将其同工资收入进行合计纳税计算，针对以加班费、奖金等名义给员工发放的资金，都应该同工资表收入进行合并，一同进行纳税计算。此外，外聘人员所支付的报酬，需要代扣代缴所得税，一些单位为了提高单位自身的知名度，会高价从外部聘请知名专家、学者等，在支付报酬期间，存在未依法代扣代缴个人所得税的现象。例如，2017年3月，某单位聘请某著名大学的学科教授开展2次现场讲座，约定报酬费用为10000元，因此该行政事业代为应该支付该教授1万元演讲费用，代扣代缴个人所得税，共计1600元，会计对该业务的处理方式如下：

1.单位代扣代缴个人所得税：10000*（1-20%）*20%=1600 元

借：经费支出、基本支出、培训费用等 10000

贷：现金8400

暂存款——代扣代缴个人所得税1600

2.上缴税金

借：暂存款——代扣代缴个人所得税1600

贷：银行存款 1600

（四）签订合同缴纳印花税

在行政事业单位签订采购、贷款等合同，或者签订承包、租赁等合同期间，需要以合同上签订的金额数量为基数，结合相关税率，计算其需要缴纳的印花税。如某研究院，在完成国家科研项目基础上，同时还包括下述经验性业务活动，如技术转让、培训、咨询等，在会计对其处理中，则以权责发生制为主。2017年4月2日，某行政事业单位S单位，与A公司在签订合同（包括技术培训、技术转让）时，约定由S单位转让SBS专利技术给A公司，同时在4月5日-20日，S单位为A公司员工进行技术相关培训，自合同签订日5日内，A公司支付预付款50万，待4月20日完成培训后，再次支付150万元培训款+技术转让费。4月3日，A公司支付订金50万人民币给S单位，并将该订金存入银行。4月20日，S单位完成相关技术培训，收到支付款项150元，仅考虑增值税、印花税，会计处理为[2]：

1.4月3日预付款50万元：

借：银行存款：50万

贷：预收账款：50万

合同印花税：200000*0.3‰=600元

借：经营支出：金额600元

贷：税金——印花税：金额600元

2.4月20日，A公司款项打入共计150万元，营业最终确认收入

借：银行存款：150万

贷：经营收入：150万

增值税：2000000*6%=120000

借：销售税120000

贷：税金——增值税120000

经过本次研究，可以使行政事业单位充分了解在单位开展经营活动期间，应该缴的税种，同时明确取得出租收入、处置不动产、代扣代缴个人所得税、签订合同缴纳印花税的处理要点和具体计算方式，从而严格遵循国家发布的税务政策，定期进行税务缴纳，履行单位义务。