基于预算绩效与报告三位一体循环管理体系

邵 培

（上海正阳投资集团有限公司，上海 200126）

一、当前企业全面预算和绩效管理中出现的问题

（一）全面预算和绩效管理实施没有与其他管理工具有效对接

一些企业全面预算和绩效管理，没有与企业其他管理工作衔接，没有与其他企业管理工具联系，造成了割裂，使全面预算和绩效管理不能有效发挥对企业管理的提升作用。

（二）全面预算和绩效管理缺乏正向分析、跟踪和预警工具，忽略了管理过程

一些企业的管理人员对全面预算和绩效管理的重视程度不够，对于全面预算和绩效管理侧重于年初的预算制定和绩效目标的设定，并将将预算交由财务部门执行，只是将绩效交由人力部门执行。在企业年度经营中，全面预算工作和绩效管理工作与企业其他管理工作是割裂的，且没有其他的管理工具和管理形式进行过程中的分析、跟踪和预警，导致年末发现全面预算和绩效管理不能顺利地完成。

二、绩效、预算、财务报告形成的管理模式

全面预算管理、绩效管理和财务报告形成了企业管理中的三位一体的循环驱动体系。

一是定期的财务报告，通过报告期内数据跟预算对比、跟历史对比、跟行业内标杆对比，反馈预算过程中执行情况并预警，反馈绩效管理中KPI完成情况，通过对预算执行和绩效中KPI完成情况的反馈，提供全过程的监控、预警和跟踪，通过经营分析会形式，促进企业管理者分析差异形成原因，寻找改进措施。

二是全面预算为绩效管理工作提供了准备和基础，通过企业预算中的数据进行分析和提炼，结合企业战略，形成了一套近期的、远期的、显性的、隐性的、价值性的、结果性的、财务的、非财务的考核指标体系，即全面预算是绩效管理指标设计的基础[1]。

三是有效的绩效管理促进企业全面预算工作的顺利开展，全面

预算需要上接企业战略、下连企业绩效管理，将企业年度经营计划，体现为企业年度预算，再将预算目标进行分解，从公司目标分解到部门目标，分解到个人目标，对个人进行激励和奖励的过程，促进人的目标完成，部门的目标完成，最终企业整个预算目标完成。

三、财务报告反馈对预算和绩效的管理的推动

一个企业的财务情况以及经营状况均由财务报告进行反馈，财务报告包括面向外部使用者的财务报告和面向内部使用的管理财务报告。

以管理财务报告为核心的全面预算和绩效管理反馈体系，推动企业全面预算和绩效管理的有效开展和切实发挥作用。ZY集团以管理财务报告为核心反馈体系报告：管理财务报告、经营活动分析会。

（一）管理财务报告

ZY集团制定预算报告时，通常会将每个月实施预算管理的效果、调整预算的情况以及例外事项都包含在预算报告中。月度实施预算管理的效果报告，ZY集团规定子企业按时间上交本月实施预算管理的效果报告。每一个子企业都要仔细分析本月的预算管理效果，并将本月发生的重要事项进行汇报。月度实施预算管理的效果报告要按照管理规定进行拟定，并且要交到总企业的财务部门以及相关的管理部门。例外事项报告中需要体现的是经营过程中出现的重大突发事件，这些事件对预算管理效果造成了影响。ZY集团制定的关于预算报告的规定，能够帮助高层管理者及时掌握企业的运营状况，提高预算管理效果。

（二）经营分析会

在提供管理财务报告基础上，对全面预算和绩效管理情况进行及时的分析、反馈和预警，并召开经营分析会会和年度效绩考核会。

ZY集团每季度开展的经营分析会、每年一次的效绩考核会，都是通过仔细分析经营过程中的业绩完成状况和预算管理现状，找出企业管理中存在的不足，及时进行调整。每年一次的效绩考核会既分析了全面预算管理过程中的优缺点，又研究了效绩评价管理带来的影响，总而言之，实施预算管理是为效绩评价做基础，进行效绩评价管理能够提高预算的效果。

开展经营分析会能够及时发现企业发展中存在的风险，进而做出相应的解决措施。也能帮助企业老板对职业经理人的工作进行客观评价。与此同时，还可以将经营分析会视为对企业外部环境的小型扫描，增强企业应对激烈竞争的能力。

四、绩效评价促进全面预算的顺利完成

管理会计时最有效的方法是进行效绩评价，同样这也是一种管理企业的重要策略。绩效管理的目的是提高工作人员的业绩，在管理企业的整个过程中均能起到督促、预警、反馈的作用，能够体现企业的发展目标，提高经济效益。

在绩效考核过程中，企业要保证该过程的顺利展开。例如，每个部门在月初都要制定预算报告，然后根据预算执行工作，当到月末时，财务部门要整理出每个部门本月执行预算管理的结果，找出执行效果最好的部门，还要帮助一些完成状况较差的部门分析预算结果，找出其在工作过程中出现的漏洞，并及时进行改正调整，真正落实绩效的考核工作[2]。

换句话说，考核过程其实也是预算、绩效、报告过程。预算是效绩的基础，报告是效绩的反馈，只有严格进行循环，就能有效进行管理，预算是整个考核过程中最重要的部分，若是没有制定预算，就只能用之前的数据进行顶替，企业在经营过程中，是没有目标的，但是制定预算后便会发现，企业每进行一项工作，都会有预算进行制约，并且在每个月召开的交流会中，能够找到企业经营中存在的问题，及时进行解决，减小了企业发展过程中的风险。企业进行绩效考核也是为了激励员工合理的使用各种资源，发挥出资源的最大作用，提高企业的经济效益，在考核业绩时，要让每一位员工都参与进来，管理人员可以在此过程中倾听员工的意见，掌握员工的工作状况。

在绩效考核过程中，人事部门要认真分析员工的个人绩效，具体为：了解员工是否与企业签订了劳动合同，有没有享受到相应的奖励，计算出每个员工应该得到的奖金数额，这同样也是效绩考核过程的内容，也需要认真对待。

五、全面预算是绩效管理工作开展的基础

全面预算的本质指的是企业的管理阶层预测未来的发展，并根据预测进行相应的工作。全面预算能够有效控制企业的发展方向，在事前、事中、事后均能控制。

全面预算能建立考核标准，可供之后的效绩管理使用；对于企业内部人员而言，可以通过财务报告了解全面预算管理的具体成果，能够帮助管理阶层掌握企业最近的发展方向以及经济收益。

六、从上海ZY集团三位一体循环管理体系得到启发

企业需要建立由绩效管理、预算管理、财务报告形成的管理模式。预算管理过程中的关键部分是预算编制，但是仅靠预算编制无法实现预算的有效管理，因此要建立完善的管理过程：预算管理规定（制度保障）、预算手段（决定作用）、预算报表（反馈体系）、考核系统（效果保障）等。若想有效地进行预算管理就要从执行、控制阶段入手，还要及时进行预算管理效果反馈。ZY集团巧妙地将绩效管理、预算管理、财务报告结合在一起，形成了健全的预算管理体系。

七、结束语

综上所述，绩效管理、全面预算管理是企业管理中重要的2项工具，财务报告是企业经营成果的反映。由绩效管理、预算管理、财务报告形成的管理模式，简单来讲就是将全面预算管理、效绩评价管理、财务报告进行循环，相互配合，提高管理水平。预算、绩效与报告三位一体循环预算体系，就是将全面预算工作、绩效管理工作、财务管理报告三者循环，相互驱动，形成了一个正向反馈和促进的管理体系，提升企业经营业绩实现、促进企业价值提升。