上市公司内部审计独立性的问题及建议

陆心怡 余茜茜

（温州商学院，浙江 温州 325035）

一、审计独立性在上市公司中普遍存在的的问题及影响

（一）上市公司对内部审计独立性不重视，缺乏明确的审计目标和审计职能

因为我国当今对内部审计没有成熟的法律法规以及政策体系，其有着较为明显的缺点以及不足，使当下正在以国有企业的内部审计制度为参考对象的上市公司陷入不小的困境。原因在于内部审计在国有企业中的地位不高，得不到企业足够的重视。不少的国有企业将公司内部审计直接交至党政部门或公司财务部门来完成，此现象便能深刻的体现内部审计在国有企业中的不足。因而，没有对审计职能以及内部审计的工作目标、性质进行科学有效的明确，内部审计在国有企业中的不足之处。因为指导监督工作以及统筹内部问题是内部审计的工作性质，这样的工作性质自然会牵涉到公司内部职员、管理阶层以及领导阶级的直接经济效益，使得内部审计在企业中会面临不小的限制或难题。企业没有给内部审计部门或内部审计人员给予充分的执行力或行使权，而企业内部的审计部门不像政府那样有着强制执行的能力，这就会给内部审计人员带来不小的难题，从而企业内部审计无法真正法规其实际作用，独立性的优势也无法体现。

（二）上市公司内部审计机构、内部审计人员独立性不强

给上市企业内部审计独立性带来真正难题的原因，在于企业内的内部审计人员以及内部审计机构没有充分的独立性。在上市企业中，相对于其他部门而言，内部审计机构必须独立，而且地位要高于企业内的其他部门，所以必须被赋予其较高的执行力与监管权，由公司董事会直接管辖与对接。但是在现实中的情况却不如人意，国内多数上市企业对企业内部审计机构从本质上就不看重，只是把它作为财务项目的一个小型分支，需要进行内部审计的时候便把工作委托给企业内的财务部门或者党政部门。在此现象下，不少上市公司对其财务部门、党政部门的工作人员要求身兼数职，在日常工作的同时担任起审计人员的工作，进行简单的验收文件、财务盖章拍照，如此而已，而这些简单的工作，也是被企业领导安排在完成他们本职的工作之后才能进行的，最后将工作结果提交至管理部门，草草了事。在国内上市企业中，坚守审计原则、诚信客观的审计人员往往会受到企业领导、企业职员的排挤针对，从而在不得已的情况下会屈服于现实因素，在这样的情况下，企业内部审计就没有发挥其真正的只能，对公司而言其作用微乎其微，进而公司会更不重视企业内部审计机构，导致恶性循环。

（三）上市公司内部审计人员的业务水平不高，综合素质不强

现在，国内多数公司的内部审计人员依然是企业内其他部门职员的兼职员工，专业的审计人员处于匮乏咋黄台，这将会使企业分配给内部审计工作的时间大大缩水，其工作效果以及职能无法得到充分的保障。审计因其特殊的工作性质以及工作高度，故对内部审计机构以及内部审计人员有着较高的要求。国内不少上市企业将内部审计工作转移至党政部门、财务部门完成，其工作人员根本没有进行过系统化、专业化的培训，也没有相关审计技巧与审计经验，更没有专业的法律知识与审计常识，就使得重要性极高的内部审计工作没有得到有效的实施开展，这将直接关系到企业的发展以及其生存状况。将企业内部审计的价值完全体现，前提是需要有足够的审计经验、审计技巧，过硬的法律常识与制度执行。

（四）上市公司内部审计的手段和方法比较落后

我国现在对于审计还在使用较为传统的体系，其法律法规以及相关规定制度尚未成熟，没有随着时代的发展进行改革创新，使得国内大部分上市公司依然在沿用较为老套的审计方法以及审计手段及相关标准，与当下的经济发展与社会进步严重脱轨。在实际内部审计操作执行过程中，内部审计人员使用当下的手段进行工作，会遇到不少的难题，其解决方式也参差不齐，致使企业内部审计效果不尽人意甚至会给企业带来损失。因为内部审计在企业中的建立有着相当的局限性与风险性，这就导致内部审计工作更得不到企业高层管理人员的高度重视，进而会导致内部审计工作的效率低下与工作脱节，无法形成良性循环。

（五）上市公司内部审计的模式已经不能达到内部审计监督的要求

国内上市公司进行其内部审计的实施开展方法有不小的局限性，正是因为其专业知识、专业体系的更新脱节。再者，国内部分上市公司都是由以前的国企转型而来，形式主义较强、职员效率不高等问题也被随之引入，国企的工作方式以及管理体系也在被继续使用。在这些企业之中，大部分审计人员专业性不强、专业素养不高、职业道德有待提升，而由于审计工作本身的特殊性，审计人员在进行其工作时，唯利主义心态较强、以维护人际关系为主等恶性现象会使审计工作失去其本身的意义，其监督职能以及统筹作用也得不到完全的展开。

二、提高内部审计独立性的建议

传统的使得内部审计得到加强的方法包括加强内部审计的法律规范、加强公司内部人员对内部审计独立性的认识以及规范机构设置，除此之外，笔者对此提出如下建议：

（一）完善内部审计的管理体制

企业经营管理、活动管理的控制过程是企业内部审计机构的主要评价对象，而相关活动管理责任最后的承担者则是企业内的高级经理人。倘若企业内高级经理人任职于企业的内部审计部门，那么企业就很难实现在内部审计上的独立，同时也会造成负面的影响，例如内部审计部门会被高级经理的思维所左右，很难保证不违背审计自身的原则。相对的，企业的决策机构为董事会，并不能代表以及参与企业的日常运营、经营、管理相关的活动，仅仅只能对企业总体经营目标以及对相关监督管理人员实施把控与决策。

董事会还需要组织相关机构以及专家人员，客观公正的检查和评价公司的日常经营行为与运营活动等，最后将结果直接上报至企业董事会。因此，董事会中的成员才是企业内部审计管理人员的最优选择。在另一方面而言，对于已经参与过的活动、项目的审计，相关企业内审人员应对其进行规避。企业的管理和生产经营活动不能使企业内部审计人员进行参与，其作用只限于评价性的只能以及推荐性的只能。然而企业在实际工作中，其他与审计相关的需求会使得企业内部审计师离开自身的岗位，进而参与日常的经营工作范围。当出现这种临时的情况下，此项目相关的内部统计人员原则上不得用事先调配至此的人员，以确保审计师的独立性。

（二）合理安排人事

1.人员的配备。企业自身的组织规划是其确定内部审计人员的关键因素，公司各组织部门、管理部门的人员配置需要引用到企业内部审计人员的配置中去。是二者保持一致，年龄、身体状况、任命率等影响因素需要被同时考虑。与此同时，企业内部审计职员的质量要依据公司整体职员质量而定。企业内部审计的独立性收到企业外部以及内部环境要素的影响，对于内部审计人员，应该采取内部考核、招聘、竞聘上岗。

2.人员的选择。人员的聘用，特别是管理人员的聘用，是内部审计管理过程中重要的影响因素之一，它会与内审机构的质量以及内审人员的素质产生直接关系。在选择内部审计职员时，一般情况下有五个层面需要被考虑：第一，各个岗位的任职要求需要被客观、详细地分析；第二，各个岗位的重要程度需要被熟知；第三，各个岗位职员的素质要求参差不齐，需要明确管理；第四，对于内审人员的聘用，需要选择合适的招聘机制；第五，同类人员需要被合理区分。

3.明确各类人员的分工。内部审计的主要内容在上市公司之中主要有五个方面：第一，对经济合同与成本进行审计；第二，对财务收支进行审计；第三，对经济责任的审计；第四，对内部控制的审计；第五，对企业经济流动实施监督。在冗杂的内部审计工作里，内部审计人员需要被科学合理的分配，同时要对职员数量进行基础性的保证，这是使企业内部审计的独立性得到保证的基础，也是推动企业管理、内部审计发展的重要因素。

（三）加强内审队伍建设，提高内审人员素质

针对企业内部审计人员的整体综合水平的提升，有两方面的主要路径：第一，对内部审计人员的业务素质进行提高；第二，对内部审计人员的道德素质进行提高。而针对内部审计人员的素质提高，也有两种主要手段：

1.严格进行人才招聘。企业需要制定详细的职位需求计划，从而根据制定好的计划进行内部审计人员的聘用。保证公司内部审计人员质量、数量以及素质的亲体，就是对职位情况进行充分的了解以及分析。应聘人员的相关经验、学历水平、学习能力等各方面综合指标将是企业对其进行面试过程中的重要考核因素，同时对于笔试的要求也要高。使企业聘到高素质水平、高道德水平人才的前提，就是建立合理的、科学的聘用制度。

2.做好培训和后续教育工作。企业对内部审计人员的教育、栽培体系在内部审计部门中至关重要。内部审计人员自身的业务水平、只是体系、专业素养等各方面水平都需要企业的定向培养与专项加强。因此，对内部审计人员的培训，企业要进行高度重视。培训模式可以为一对一的专项业务培训指导，也可以为集中式整体教育培训等多种手段。

另外，企业在对内部审计人员进行培训的过程中，同样要重视交叉培训模式。员工对企业的业务的熟知程度，正是通过交叉培训而大幅提升的。企业可以根据内部审计员工的特异性，为其打造个性化、专业化、针对性强的培训模式。与此同时。内部审计人员的诚信品质、道德水平同要需要被企业进行培养。企业内部审计的有效性以及独立性，主要取决于四个关键要素：第一，企业高层领导需要对此有高度意识；第二，企业中的内部审计部门的地位；第三，企业内部审计人员的各项素质；第四，其它部门与内部审核机构的配合程度。企业需要制定相关的硬性指标以及约束制度，从侧面提升内部审计人员的综合素质，确保其在日常的内部审计活动中的高度责任感与独立性。

（四）实现内部审计独立性的其他途径

1.适当的内部审计外部化。在企业进行审计的活动中，将部分审计工作或者全部审计业务交任第三方专业审计机构完成是当下较为流行的模式。其中包含与其合作以及完全性外包两种模式。审计的外包通常情况系适用于中小型企业，是指企业将其日常所有与审计相关的业务全部交给第三方审计机构来完成，因为中小型企业在人员设置以及职能分配上缺乏科学性与合理的依据，故需要依靠第三方审计机构的力量，对其公司进行内部审计。合作是指企业在日常内部审计工作中，将部分业务承包至第三方审计机构，通过借助第三方审计机构的力量来完成企业审计的职能，达到双方的合作共赢。对审计工作适当的外包，对企业内部审计的公平性、公开性以及公正性有着进一步的提升。因为所有外包项目的审计人员都独立于企业之外，不与企业日常运作、管理人员、决策人员产生正面的联系，故其能够在执行审计的过程中对公司的经营体系、财务管理以及内部控制等方面有着更为直观的监督及评断。所以，从某种程度上而言，将公司内部审计业务外包对企业内部审计部门的独立性是有提升的。

2.实现内部审计职业化。在当下的社会体系中，内部审计相对于各个企业中一个小型部门机构，更应该作为一个独立的职业而存在。在企业中，内部审计起到了对企业高层以及决策组的工作受理、工作派遣以及对公司日常经营的审计进行及时报告等一系列作用，故需要配备其独立监事会或者审计委员会。内部审计人员的业务是通过审计委员会后者监事会的授权委托而或者，社会组织需要对其进行干预以及管理。在企业有了独立的内部审计体系之后，对于其意见的公平性、公正性、客观性则需要建立健全相应的约束机制以及法律法规。