金融危机与会计规范

王 岩

一、会计规范的概述以及金融危机引发人们对会计规范的思考

1.会计规范的概述

迄今为止，会计规范有两种形式，即会计准则和会计制度。会计准则的对象是特定的经济业务包括交易和事项的，尤其关注的是财务报表，具体分析每一个具有业务的特点，以及规范所必须遵守的相关定义，保证确认与计量的为中心的准确性以及相关问题的披露的实时性。会计制度则是更加具体，对企业的具体经济行为的规范，会计可能的选择，怎么使用以及会计报表的编制等具体操作方面的要求。

葛家澍在《我国会计制度与会计准则的制定问题》一文中指出，对象不同，会计准则是按照经济业务的类型以及发生的事项内容进项规范的，而会计制度是按照企业所属的行业进行规范的；规范的侧重点是不一样的，会计准则侧重点在会计的确认和计量，而具体会计事项的记账和披露以及会计报表的编制是重点。在他的文章中还具体讲述两种行为的优缺点，会计准则是比较抽象的，一般的人学习起来比较难，也不好理解，但是能提高会计人员的职业能力，职业规范。会计制度是具体的操作，比较容易理解，也容易学习，现实中比较适合初学者。

2.金融危机引发人们对会计规范的思考

由美国次贷危机引发的金融危机已从美国爆发进而向全世界蔓延，。它对经济实体的影响是非常大的，全世界的经济体系受到严重的冲击，世界经济面临着巨大的危机。不可否认，次债危机是最重要的原因之一，是危机的导火索，但是有不少经济学家认为是金融衍生产品造成的，有的专家认为与我们会计计量的规范是密不可分的。会计界则认为金融危机与会计的规范是无关的。有些国家修改了相关的公允价值确认计量准则，主要原因是因为应急信心指数不断下降，为了使民众对于经济的自信心而采取的一种政府干预经济的行为，本身对于会计界是没有实际意义的。

无论如何，全球金融危机引发了我们必须重新审视当今世界的会计规范，促使人们进一步去关注会计准则和会计制度，从而不断对会计准则和会计制度进行完善和思考，从而使得会计信息质量的可靠性、真实性得到保证，使得金融资本得到良性的发展，从而对金融风暴的发展起到阻遏的作用，使得经济运行的效率得到保证，从而实现经济社会的良性发展和进步。

二、会计准则的设计不足与金融危机的产生

1.公允价值准则缺乏客观评价标准

公允价值准则最大的弊端在于其作为一种金融工具的计量属性缺乏客观评价标准，尤其是以市值为基础的计量方式，无法客观反映资产价值，导致市场价值的“高估”和“低估”，在次贷危机中，起到了火上浇油的作用。这种不完善在一定程度上放大了国际金融危机。

2.公允价值准则的顺周期性问题

公允价值的计量属性在金融危机中造成了一定的顺周期效应，即市场价格上涨时，由于交易的市场价格偏高，可能造成相关金融衍生品价格高估，在利润表上体现了大量的利润，从而使得管理者和交易的群众产生一时的认为高涨的观念，从而导致市场系统性风险随之进一步放大；反之市场低落时，债券公允价值会因为市场公允价值而下降，债券投资者的信心会受到打击，他们会不断的去抛售手里持有的债券，进而使得债券的价格不断的下跌，这对加重金融危机起到推波助澜的作用。

3.信息披露的缺陷

会计信息披露的缺陷是引发金融危机的微观因素。首先，债务披露方面。随着各国经济的上行，各国企业为了把握机会追逐利润.开始采取各种方式借款筹资。如果企业用掩盖债务或关联方交易的方法来获取借款，财务会计报告中披露的债务负担和关联方款项的往来也就不能揭示其真实数额和风险。其次，衍生金融工具披露方面。衍生金融工具的不断涌现为表外融资提供了便利条件。比衍生金融工具的利用更为重要的应该是其信息的披露和风险的控制。有研究表明，80%的样本企业并没有披露衍生金融工具的交易条款和潜在损失.更没有披露衍生金融工具的风险范围。总之，会计披露的缺陷严重影响了会计报表的公允性和透明度，进而影响了会计报表使用者的决策分析。

三、会计制度的缺陷与金融危机的产生

会计制度的缺陷体现在以下方面：

1.会计制度的繁琐性

随着金融业改革的与日俱进，金融衍生工具的不断运用，一定程度上要求要有与之相适应的会计规范的出台，这样才能满座金融也得不断发展。新的会计制度以满足需要而不断扩增，这使得会计制度日渐繁琐，给中央银行的监管和会计的社会监督带来了难度，也给次贷危机的产生创造了条件。

2.会计制度规定不细致，形成账务处理随意性大

金融业会计制度是金融企业会计工作的准则，会计是具有很强的实用性的工作，会计要求每一项的会计要素的确认和计量都必须有参照的行为规范和制度准则，但是，金融业的会计制度对于一些金融业务也很难确定其界限，这样就行程了一定的模糊现象，有了这些不确定因素就容易造成理解上的差异和操作上的随意性，这样一来我们得会计信息质量就有所降低，进而在一定程度上影响了金融业会计核算信息的真实性、公允性。

四、金融危机对会计规范的启示

1.继续采用公允价值计量准则并对其进一步完善

首先，公允价值计量在金融危机中暴露出了一定的问题，但是这并不能否认公允价值存在的意义，公允价值依然有其科学的内在经济含义与存在的基础。公允价值作为一种新的会计计量标准，反应了财务会计的改革发张方向，在很多方面已经起到了不可代替的作用。我们需改善公允价值会计准则的框架，提供各类估值技术的评估的新技术手段，以便于更好的为相对人使用。

2.加大会计信息披露的力度

资本市场最关键的不是风险问题，而是信息问题。就制度——特别是金融制度而言，公司法、证券法、上市公司条例等，都是为了解决信息非对称问题，保证企业家把真实的信息传递给投资人，约束企业家的行为。衡量一个金融制度是否是完善的和有效的，就是看它在多大程度上能解决非对称信息问题。因此，加大会计信息披露的力度，是解决信息非对称问题的必然选择。

3.建立有效而非繁琐的会计制度，并强化会计监管与审核

当前的会计制度日益繁琐，但是最为根本的程序却屡屡被突破。一次危机过后，最为让人担心就是制造出更为繁琐的制度而不是制定有效的制度。制度的繁琐而无效会带来更多的漏洞。在计划经济向市场经济的转型期，中国会有更多的风险，风险我国会计制度变迁的主体是政府，这就需要我们制定有效的会计制度，并且严格的执行。

此外，会计制度和监管原则的制定必须紧紧跟随国内现状和国际步伐. 对当前最新的市场状况做出反映。在国际会计准则的联合制定和联合监管制度强化的同时，要根据自身的实际加强会计自主性的建设,在必要的时候可以很快切断来自外界的影响，保持自身会计原则和监管的独立性。