中小会计师事务所内部治理问题研究

韦美玲

（云南睿诚会计师事务所（普通合伙），云南 文山 663000）

中小会计师事务所，本身经营规模相对较小，在激烈的市场竞争中面临的生存危机和风险较大，随着行业准入机制不断健全，市场竞争形势不断变化，对中小会计师事务所造成的冲击也越来越大，为了进一步提升发展实力，巩固核心竞争优势，在激烈的市场竞争格局下获得稳定的发展格局，中小会计师事务所除了要不断加强专业技术水平以外，还需要加强内部综合治理，及时发现和解决在发展过程中可能遇到的问题，建立完善的内部控制体系，才能更好地降低运营风险，获得更大的经营效益。加强中小会计师事务所内部治理问题探究，对中小会计师事务所长远发展具有重要的保障意义。

一、中小会计师事务所及内部治理相关内涵概述

中小会计师事务所，是相对于大型会计师事务所而言的，对于中小会计师事务所的界定，有不同的说法，有的学者认为，只要不符合“四大”会计师事务所，就属于中小会计师事务所。有的学者认为，如果不具备IPO及证券期贷执业资格，就被界定为中小会计师事务所。本文所称的中小会计师事务所，是相对而言的，如果具有执业注册会计师人员总数少于五十人，或者年营业收入额低于1000万以下的就属于中小型会计师事务所。这些会计事务所规模相对较少，专业化人才配置相对较少。

内部治理，是指企业为了实现既定的利益目标等，通过采取一定的方式方法和手段，对内部责任主体进行控制监督的一种管理方式。内部治理既包含对人员的管理，也包括对财、事的管理。加强企业内部治理，能够不断调整和配置内部资源要素，提高资源最大化利用价值。

研究中小会计师事务所内部治理问题，首先应当明确内部治理体系的构成要素和基本内容。通常情况下企业内部治理涉及到全体员工、董事会以及高级管理人员三者之间的关系，是一种互相制衡的博弈关系。同时中小会计师事务所内部治理体系的构成要素应当包含基本的内容，主要分成质量控制制度、人力资源管理制度、内部治理管理机制三大部分。质量控制体系是基础，是保障，包含基本要求。人力资源管理制度是指对人的全面管理，不断激发人的能动性和主动性，提高人力资源最优化组合效率。内部治理管理机制涉及到利益分配和市场管理两大方面，既要深化内部治理改革，又要妥善处理好和市场发展之间的关系。

二、中小会计师事务所内部治理问题分析

当前中小会计师事务所内部治理方面存在的问题主要有：

（一）内部决策权利过于集中，股权结构有待进一步完善

目前中小会计师事务所由于本身发展规模不大，所有内部决策方面往往都是由领导层个人决定，股权结构不合理，很多重大决策制定过于集中，大部分都集中在主要领导身上，其他员工无法参与到议事过程中。这样很难体现决策的公平性和科学性，不利于事务所长远发展和审计监督工作有效开展。

（二）利润分配制度体系不健全，高端人员流失率比较高

当前国家对于会计师事务所内部利润分配情况没有严格的规定，他们有充分的自主决策权，股权过于集中导致利益分配方面容易受到个人利益驱动影响，从而导致利益分配容易引发内部矛盾或者纠纷，没有充分体现绩效考核的价值和员工创造绩效的价值，很多高端员工由于没有拿到既定的收入，从而打击积极性，甚至直接离岗等，对于会计师事务所长远发展而言产生很大的影响。

（三）审计监督检查流于形式，业务范围有待进一步拓展

一方面中小会计师事务所在开展业务审计时往往重视程度不够，审计质量监督控制不严格，甚至流于形式，导致在监督管理方面存在一些漏洞，增加了违法犯罪风险，由于过于追求经济利益和短期行为，对审计检查发现的问题不够重视，影响审计结果和审计质量。另一方面中小会计师事务所行业竞争压力越来越大，市场业务范围相对比较狭窄，在高端业务拓展方面能力不足。此外中小会计师事务所在风险预测、评估和防控方面能力薄弱，需要进一步强化。

三、提高中小会计师事务所内部治理水平的具体对策

为进一步提升中小会计师事务所内部治理水平，建议从以下几个方面进行改善和优化：

（一）进一步完善和优化股权结构，提高民主决策水平

要结合中小会计师事务所成长发展特点，进一步优化和完善股权结构，避免出现独断专横情况，加强民主集中制管理，推行扁平化管理，赋予基层员工更多的权利，给予他们充分发表建议和参与议事的机会，进一步提高决策参与覆盖面，对股权结构进行调整，明确权责利，加强监督考核，避免违规操作，切实提高民主决策科学化管理水平。

（二）建立科学合理的利润分配机制，提高高端人才福利待遇

会计师事务所本身属于知识技术性行业，对高端人才需求较大，所以要高度重视人才培养和引进，积极探索科学完善的绩效考核机制和薪酬机制，完善利润分配机制，提高员工工作积极性。同时还要加强内部培训，定期组织开展专业技术和职业素养培训，加强职业道德约束，提高法律政策知晓度，降低违法作业风险，为他们提供更加多元化的职业发展通道，从而留住更多的高素质综合性人才。

（三）加强全面质量管理和监督，提高审计和风险防控水平

积极引入现代化全面质量管理理念，定期组织开展内部风险排查，对可能存在的风险点源进行全面监控，将质量管理理念渗透到事务所运行的全过程和方方面面，严格规范审计程度，引入内部审计和外部审计联合监督机制，提高科学审计水平和风险防控能力。同时还要结合自身发展实际，积极拓展新业务，涉及新领域，主动加强和第三方鉴证服务机构的合作，对客户积极开展诚信评估，从而提高全面风险防控水平。

总之，中小会计师事务所内部治理是一项复杂的系统工程，涉及到制度、监督、人员、环境等多个方面，需要根据形势发展变化积极探索，摸索新路径，提高全面风险防控水平，才能更好地提高内部控制水平，实现资源有效调度和利用，提高经营价值和市场竞争实力。