分析企业内部会计控制中存在的问题

郭 红

一、概述

企业为了提高财务核算的规范性，保证企业资产安全、完整及降低财务风险，选择根据《企业内部控制制度规范》并结合自身财务管理需要建立内部会计控制制度，以此来约束企业经济业务行为。内部会计控制制度有效地提升了企业财务管理水平及降低了企业财务风险，保证企业生产经营活动的可持续性。内部会计控制制度对企业具有如下积极作用：一是保证资产安全、完整。企业通过定期对固定资产、存货进行盘点，可以保证资产账实相符；通过为重大资产办理财产保险，可以降低企业资产贬值、损毁风险。二是确保会计数据真实、可靠。内控制度通过建立不相容岗位分离、复核、审批及内审相关制度，可以降低企业财务人员在日常财务核算中的差错机率，真实反映企业一定时期经济业务活动情况。三是降低企业重大投资风险。企业内部会计控制制度中明确了对重大资产投资、并购等事项必须经由全体股东集体决策通过方可执行，可以极大地降低因领导个人判断失误而使企业面临巨大的财务风险。

二、企业内部会计控制工作中存在的问题

（一）企业对内部会计控制工作缺少重视

目前，我国多数企业领导将主要精力放在新产品开发、提高市场占有率及降低产品成本方面，对企业内部会计控制制度缺少必要的重视。由于企业领导对内部会计控制制度的漠视，导致企业未能结合自身实际情况建立内控制度，或者虽然个别企业建立了内控制度，企业内部各部门及职工未能按照制度规定落实，使企业制定科学、有效的内控制度形同虚设。

（二）企业会计信息质量有待提高

目前，我国多数企业能够按照《企业会计准则》、《公司法》、《证券法》对会计信息进行披露，但个别企业出于对股价变动、企业形象影响的考虑，在披露过程中未能真实反映企业经营状况，使广大财务报表使用人无法根据会计信息披露内容掌握企业经营情况，进而制定决策依据，严重扰乱我国市场经济秩序。

（三）缺少内部会计控制人才

目前，虽然我国企业在经营规模及管理水平方面均取得了长足的进展，但多数企业未能针对提升幅度配备相应的人才，严重阻碍着我国企业生产经营发展及企业形象的提升。例如，在企业财务管理工作中，个别财务人员法律意识十分淡薄，甚至在严重违反财经法规及职业道德的情况下，编制虚假会计凭证，以达到粉饰会计报表、避税或贪污企业公款的目的。

（四）企业内部会计控制制度执行不到位

目前，多数企业将资金、精力放在内部控制制度设计与制定上，并未对内控制度执行制定相关考核、监管机制，造成企业内控制度形同虚设，未能发挥应有的作用。同时，多数企业未能在内部成立审计部门，或者成立审计部门的企业由于审计人员业务素质较差，未能对企业内部控制制度设计与执行进行公平、独立的审计，也是造成企业内控制度难以执行或执行混乱的影响因素。

三、企业构建内部会计控制的具体思路

（一）制定明确的内部会计控制目标

内部会计控制工作主要的目标是提高企业会计信息质量，确保资产保值增值，降低经营与财务风险。企业在构建内部会计控制框架前，应明确内部会计控制的目标，以此作为制定具体控制规范的基本准绳，使内部会计控制工作更好地服务于企业经营目标。

（二）提高企业领导对内控制度的重视程度

内部会计控制工作能否顺利开展并取得企业各部门及全体职工认真执行，在很大程度上取决于企业领导对内控工作的重视程度，是否能够督促企业各部门、职工积极给予内控工作配合，并从人、财、物方面给予内控工作必要的保障。因此，企业领导应严格按照《会计法》、《基本规范》中有关单位负责人是内部会计控制第一责任主体的要求，提高对内部会计控制重视程度，明确各部门在内控工作的职责，在企业内部广泛宣传内控工作对于规范核算、差错防弊等作用，使企业内部形成良好的内控氛围，保证企业内控工作顺利开展。

（三）更新观念、坚持成本效益原则

1.树立正确的内部会计控制观念。我国个别企业受到传统计划经济体制影响，对内部会计控制的认识比较模糊，将企业财务管理片面地认为就是记录经济业务发生日期、内容、金额，至于内部会计控制制度只是应付上级部门检查不得不制定的形式。还有个别企业领导因执行内部会计控制将束缚其在投资、支出中的随意性，对执行内控制度存在抵触心理，阻碍着企业内部会计控制制度的正常开展。因此，企业领导应摒弃传统计划经济体制影响及树立正确的内控观，使其充分认识到内部会计控制制度不仅是财务部门制定的管理规定，而是应由企业所有部门及职工认真执行并且涉及企业生产经营全部流程的准则。各部门、职工应树立正确的内部会计控制观念，在具体处理经济业务时，应认真遵守企业制定的控制制度，积极向财务部门提供内控制度执行中遇到的困难及管理建议，提高内部会计控制制度可操作性。

2.坚持成本效益原则，降低企业管理成本。虽然《基本规范》要求企业内部会计控制工作应涵盖企业生产经营各个环节及关键风险点岗位，但企业在构建内部会计控制体系时，应坚持成本效益原则，不可一味追求内控工作越细越好、越全越好。因此，企业对每个环节设置控制点，并通过追加工作人员保证按照内控要求执行不相容职位分离，将给企业在人工成本及管理成本方面带来压力，当设置某一个控制点所付出的人工、管理成本高于该控制点存在漏洞所导致的经济损失时，企业可以忽略该风险控制点，以保证企业以合理的控制成本达到经营管理目的。

（四）提升企业会计内控人员业务素质

首先，在职业道德修养方面，企业应通过反面典型教育等形式为企业财务人员树立职业道德楷模，避免其因领导授意、追求经济利益而编制虚假会计凭证，降低企业会计信息质量。其次，企业应定期对企业财务人员就内部会计控制制度执行流程、关键控制点、财务核算及分析、预警等内容进行培训，以提高企业财务人员综合业务能力，适应新现代企业制度下内部会计控制制度对于企业人才需求。三是将内控制度执行及提供全理化建议作为财务人员晋升、年底奖金发放的重要参考依据，鼓励财务人员利用闲暇时间学习财经法规及熟练掌握专业技能，提升企业财务人员整体业务素质。

综上，内部会计控制制度在规范会计核算、提高管理效率及降低财务风险方面的作用已经显现，成为企业财务管理的重要组成部分。企业应根据自身生产工艺、管理需求建立内控制度，为企业内控制度运行提供良好的环境，以此提高企业会计信息质量，保证企业健康、可持续发展。