事业单位财务会计内部控制存在问题及建议

侯 伟

一、事业单位财务会计内部控制概述

目前，我国事业单位对于财务会计内部控制的重要性没有形成足够的认识，造成事业单位会计核算不规范，预算管理失去应有的作用，国有资产流失严重等问题的重复出现。随着我国社会主义市场经济的不断发展，行政事业单位也开始作为市场经济的主体参与到市场经济中，事业单位的会计核算也因此更加复杂，这时对于事业单位财务会计的内部控制显得尤为重要。在2008年，我国银监会、证监会、保监会、审计署和财政部五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，从而开始要求企业（尤其是国有企业）建立内部控制体系。但对于事业单位，我国还没有出台专门的内部控制框架来进行约束，事业单位内部控制体系的建立仍然参考的是普通企业的相关规定。这就造成我国事业单位财务会计内部控制制度的实际运行仍然存在很多问题。

二、事业单位财务会计内部控制存在问题

（一）事业单位财务会计内部控制制度不健全。首先，事业单位财务会计岗位设置不合理：在很多单位中，因为经济业务比较简单，所以整个财务会计部门的人员就比较少。这就使得很多事业单位在进行人员安排的时候，常常让同一个人兼任不相容的职位。比如，有些事业单位的出纳同时负责现金日记账的登记，资产管理人员同时又要进行明细账登记，审核人员与记账人员是同一个人，决策制定者、经办人、监督审核者根本没有起到相互制约的作用。这种对于“不相容岗位相互分离”原则的违背带来的后果是很严重的。工作人员挪用公款，国有资产无故丢失的现象在这种情况下更是频频地出现，造成国有资产的严重流失。其次，现金开支作为事业单位日常核算的重要一部分常常在实际执行中出现很多纰漏。比如，很多单位管理人员巧立名目将现金开支最终转入自己腰包；还有些单位对于现金的使用没有一个合理的提前规划，在一些日常的开支（尤其是管理费用）上面就耗费了很多现金，真正到了需要现金的时候又难以及时的筹集。对于财政拨款很多情况下都没有做到专款专用，单独管理核算。而是与单位其他现金来源相互混杂，造成上级审计部门对于单位专用款项的使用的审计困难。

（二）事业单位财务会计内部控制管理人员综合素质不高。事业单位财务会计的内部控制是一项专业性很强的工作，需要专门的人才来适应相匹配的岗位。但实际的情况是，在很多单位内部，对于财务会计内部控制的工作通常都是由财务人员兼任，并且缺乏相应的顶层设计。有些单位的财会人员甚至都没有专业的财务知识背景，这就造成事业单位内部控制的人才极其缺乏。但无论是内部控制制度的建立，还是内部控制制度的执行，都是需要人员的参与才能取得成效，缺乏对内部控制相应知识的了解使得有关人员内部控制工作经常失效。比如，有些事业单位会计人员道德意识不强烈，粉饰报表或者专业能力不强，对于重大事项的判断出错，使得财务报表失真。还有些人员虽然掌握了一箩筐的理论知识，但是实际动手操作的能力却很差，收入费用账户乱入、资产负债价值随意更改等情况经常出现。而内部控制人员缺乏监督的动机和能力，对这些现象视若无睹，进一步造成企业财务会计内部控制监督与执行失效。

（三）事业单位财务会计内部控制评价与考核机制不完善。事业单位必须要建立公正公开的内部控制评价机制，否则对于内部控制就只是流于形式，没有得到真正的执行。但是目前事业单位对于财务会计内部控制的评价与考核机制的建立还存在一些问题。首先，事业单位对于财务会计内部控制制度建立的积极性蛮高，却不注重相应的考核评价机制的建立，不少单位根本就没有对于财务会计内部控制的考核制度。或者有的单位建立了考核评价机制，但是却没有严格的执行，超出预算的情况经常存在，内部控制执行过程中存在的问题也没有及时进行纠正。其次，很多单位缺乏管理人才，对于内部控制的考评机制的建立缺乏科学性，这体现以下两个方面：第一，考核方式过于简单以及评价指标过于单一，没有全面综合的评价有关人员的责任与贡献，难以调动职工规范内部控制的积极性。第二，过于注重结果指标，忽略一些过程变量，这样就掩盖了单位内部控制绩效的真正情况。最后，事业单位的内部控制评价与考核结果缺乏反馈性，很多单位虽然通过内部控制的执行与考核发现了财务会计日常核算中存在的种种问题，但对于这些问题却没有进行合理的解释和反馈，造成事业单位在下一期会计核算的时候，仍然出现原来所出现过的问题。对于财务会计的内部控制考核评价机制根本没有起到相应的作用。

三、关于加强事业单位财务会计内部控制的相关建议

（一）建立健全内部控制制度。首先，各个事业单位应该对于财务会计内部控制的重要性引起足够的认识，领导部门要加强对于内部控制制度的顶层设计工作。一个良好完整的内部控制体系是内部控制制度顺利执行的必要前提，制度本身的不完善就会造成后续工作难以展开。其次，事业单位应当组织制度建立人员定期学习先进的管理经验，在建立内控制度的过程中要采用科学合理的方法，从而使得内部控制制度尽量健全与完善。最后，事业单位还需要加强相关人员的储备，因为制度的建立需要人员的参与，人员的知识储备决定了最终内部控制制度的合理与否。事业单位在进行招聘的时候就应当积极引进有着相关专业背景的人员。

（二）加强相关人员的内部控制意识。事业单位财务会计预算的执行成功与否需要各个环节人员的参与，而这些人员对于内部控制重要性的认识是他们参与内部控制过程的首要前提。如果相关人员对于内控制度缺乏适当的了解，那么他们就缺乏参与这个过程的积极性。具体来讲，对于单位不同管理层级的人员需要认清自己在财务会计内部控制制度系统中所起的作用。单位的顶层管理人员，需要明确内部控制制度建立的最终目标，即通过建立财务会计内部控制制度，单位要达到什么样的水平。而单位的会计部门管理人员需要对下属进行合理的分工以实现有效的控制。最后，单位的财务核算人员需要明确自身的工作权限与职能，按照单位的规章制度进行会计核算。

（三）完善内部控制执行考核与评价机制。首先，事业单位应当制定明确的考核标准，并且对于标准的制定应当具有综合性与全面性，不能只关注内部控制的最终成果，而是应该从整个内部控制过程来考虑内部控制的执行情况。比如，不仅应当关注单位将当年的年度支出控制在了某一个较低的水平，还应当关注支出的具体名目。其次，对于财务会计内部控制的考核与评价应当注重公正性与透明性。最后，事业单位还应当注重内部控制评价结果的反馈作用，主动在下一期会计核算的时候进行纠正，让事业单位财务会计内部控制制度真正发挥应有的作用。