关于加强企业资金活动内部控制的思考

赵 娟

一、内部控制起源与发展

（一）内部控制概念

随着人们理解的改变，内部控制的概念也在慢慢地发生改变，不断地完善。内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架这几个阶段，赋予了内部控制不同的含义。

（二）内部控制的目标

1.内部控制可以合理保证企业经营管理合法合规。企业应按照各项法规制度，建立完善的内部控制，对各项权利职责都以制度的形式明确下来。促进企业建立内部控制制度以及和内控相协调的内部管理规章制度。

2.资产安全。资产的安全完整是财产管理使用人员的内控目标，也是财会部门的内控职责和企业投资人和管理者的内部会计控制目标。

3.财务报告和相关信息安全完整。这一项是企业内控的基本目标和重要手段。会计资料和内部控制之间有着必然联系，会计资料的真实完整和信息的及时有用应作为内控的目标。

4.提高经营效率和效果。这一目标要求内控制度应该真实反映管理效率，并且不断完善。

5.促进企业实现发展战略。制定合理的发展战略，企业才能向着一定的目标前进，不迷失方向。

（三）我国目前内部控制存在的问题

1.内部控制制度不健全。

2.重视结果而忽略过程。

3.内部控制制度杂乱无章，关键控制环节不明确，缺乏可操作性。

4.制度形同虚设，执行效果差。

5.重视制度的制定而轻视制度的具体执行，不检查和落实。

二、资金活动内部控制的内涵

（一）加强资金活动内部控制的作用

1.加强资金活动控制关系企业的存亡。企业所有的生产经营都是围绕资金活动而进行。资金管理是企业财务管理的核心内容。而资金活动的内部控制通常是企业内部控制的关键薄弱环节。资金活动内控的失误，往往给企业带来致命的打击。加强企业资金活动的内部控制是非常必要的。

2.加强资金活动控制关系企业的发展。加强资金活动内部控制有利于预防货币资金风险，维护资金安全，可以帮助企业发现存在的各种问题，控制其风险，加强企业资金的合理运用，提高资金的投资使用效率，促进企业的发展。

3.加强资金活动关系企业资金的使用效率。加强资金活动内部控制有助于企业各环节资金的周转运营，控制资金的需求和供给，使得资金的使用更有效率，循环周转更加合理顺畅。

（二）资金活动内部控制包含的内容

1.筹资活动管理不当会使得资本结构不合理，导致资本成本太高或者财务风险太高，使企业陷入财务危机。

2.投资活动管理不善会使得企业资金链断裂，投资项目失败，或者投资效率低下，投资的回报率低，不能够弥补投资的成本，使得股东价值下降。

3.营运活动管理不利会使得企业资金周转出现问题，使得供产销各个环节衔接不顺，降低资金的使用效率，给企业的生产运营带来困难。

三、筹资活动内部控制

（一）筹资活动的主要风险

1.对资金需求和使用认识不足的风险。企业在筹资之前，如果不了解企业资金的实际需求情况及使用期限，则可能会导致资金筹资不足或者筹资过度，增加财务成本。比如一个短期占用的资金，企业使用长期筹资，则会造成资金成本过高，资金闲置浪费。

2.缺乏完善的授权审批制度而导致的风险。企业至上而下，应该有一个全面完善的授权审批的流程和制度，才可以保证资金的审批、使用的各个环节有严格的监控，否则可能会导致忽视潜在风险，影响资金的使用。

3.未仔细审核条款合同带来的风险。筹资合同会对借款的金额、期限、利率、还款方式、违约责任等进行设定。企业应仔细阅读，防止因条款设置不当对企业造成的影响。

4.缺乏跟踪管理制度而导致的风险。企业应该在整个筹资的过程中，对资金的到位、利息的支付和股利的支付等进行严密的跟踪调查，对资金的流动进行跟踪，使得资金处于正常的运转状态。

（二）筹资活动的内部控制流程

1.授权阶段。总经理应该拟定筹资业务授权书，授权财务经理负责筹资活动。财务经理授权财务主管负责编制预算等具体活动。筹资主管编制筹资预算，并针对具体筹资程序或者筹资活动指定筹资方案，财务部经理进行相应的指导。

2.审核阶段。筹资预算和方案得到财务总监的审核和总经理的审批后，企业应聘请法律顾问和财务顾问进行审核。如果筹资方案不合理，主管应重新修订，如果合理，应保管资料并执行。

3.执行阶段。筹资主管应该以书面形式记录审核结果，并且注明执行程序及各项手续，便于修改。

四、投资活动内部控制

（一）投资活动的主要风险

1.对战略决策理解不足带来的风险。企业应该正确地评估项目预期的风险和收益，正确选择与企业风险承受能力和资金使用规模相匹配的项目，避免盲目投资。

2.投资活动忽略资产结构和流动性的风险。资产的流动性和收益性是一对相互制约的特性。企业应该在追求收益的同时，注重资金的收益性，以保证风险和支付能力处于合理水平。

3.缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险。企业应该设立严密的审批制度和不相容职务分离制度，才能使得投资活动有效有序地进行，防止投资失误和生产经营失败。

4.缺乏投资资产保管和会计记录的风险。企业应该建立严密的资产保管制度，明确保管责任，严格账簿记录，控制风险。

（二）投资活动控制措施

1.评估阶段。投资项目应该进行战略性评估，对投资方案的技术、市场、可行性进行评估，估计其预期现金流，评估及财务可行性。

2.审批阶段。审批阶段应该对业务的权限程序进行审核。最好使用集体决策审议制度，防止一人拍板。

3.计划阶段。在制定切实可行的具体计划时，应该核查企业对资金的预计需求量，筹集项目所需资金，并制定详细的投资计划，报有关部门审批。

4.实施阶段。项目在实施过程中，应该根据投资计划进度，适时投放资金，严控现金流。根据职务分离制度和授权审批制度，对项目实施过程进行控制和监督，保证项目的正常进行。在此过程中，应该做好严格的会计记录，进行控制。追踪项目的进程，向高层反馈信息，以便适时调整。

五、资金营运内部控制

营运资金关系到企业的资金在供、产、销各环节能否顺利衔接，资金能否做到及时供应而又不造成资金的闲置浪费，全面提高资金的使用效率。资金营运的内部控制包括：保证资金收付业务的真实性，确保业务真实发生，不能虚构；企业的授权部门应该在职责范围内进行审核，严格履行授权分级审批制度；财务部门也应对业务的真实合法性及金额，相关的手续票据的齐全完整性进行再次审核，企业应当严格规范资金的收付条件、程序和审批权限。

六、案例分析

（一）案例介绍

江苏省某市审计局在对某企业主管部门的审前调查阶段发现，资产转让收入没有纳入大账统一核算，调查时，主管部门和基层单位互相推脱，逃避监管。审计人员对现金进行了突击盘点，又审查了相关明细账都没有发现问题。快要放弃时，却发现“其他应付款”明细账有名为“基层单位”的明细账。基层单位为何会有钱借给主管部门？这是否是“小金库”的资金？带着这些疑问审查财务科长，才道出真相。该单位为了隐瞒收入，将下属单位的资产转让等收入单独设置流水账，并派专人以个人存折方式管理，将资金返还基层单位，借给基层单位及本机关。

（二）案例分析

这一案例说明了要消除企业私设“小金库”的现象，主要还是要抓紧企业的内部控制，在企业内部切实形成相互制约的机制，环环相扣，从源头上杜绝。内部控制需要特别注意以下几点：建立相互制约机制，按照不相容职务分离的原则，合理设置岗位，相互监督制约；建议分级授权制，做到授权范围内行使职权与承担责任的统一；严格实物资产管理制度，抓好资产的入库、领用和处置的管理；加强现金和票据管理，建立定期和不定期的现金盘点制度，票据管理制度，加强对内部使用票据的管理；建立重要岗位轮换制度，对收入核算、银行计算、审计稽核等岗位实行轮换，防止个人经手操控；加强企业内部控制制度建设的指导和监督检查，财政部门应该帮助企业建立内部制约机制，考察内部制度建设及其贯彻执行情况，推动企业内部制度建设。

总结

内部控制的产生源于企业内部管理的需要，在企业的采购与付款、存货与生产、销售与收款、资产的管理、资金活动的管理、信息系统的管理、人力资源的管理、财务报告的编制和披露等各方面发挥作用。资金在企业的整个运营过程中起着至关重要的作用，是企业内部控制的重要环节，对企业的可持续发展起到重要的作用。所以加强资金活动的内部控制尤为重要。

本文对筹资活动、投资活动、营运活动等各项资金活动存在的问题进行分析，针对关键控制点及主要的风险来源，对内部控制的流程和方法进行思考和探索，并结合案例进行分析总结，以期建立健全完善的内部控制流程，加强对资金活动的管理。