关于全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析

刘丽芊

（沈阳工学院，辽宁 沈阳 113122）

随着社会经济的深入发展，企业间的市场化竞争水平也日趋激烈。为了使企业内部财务工作顺应时代发展的步伐，为其在发展进程中提供更加长效持久的内部动力，并带来新的利润增长点，必须从实际工作内容出发，对影响情况进行细致全面的分析，使财务工作在全面营改增政策下，展现出新的活力水平。

一、营改增政策对于会计工作的影响

（一）营改增政策推行为税务会计带来的影响

税务会计的工作，是以我国执行的税法政策为基础开展的，所以，在进行营改增改革后，计税方式也发生了颠覆性的变化。从原有的价内计税方式，向着价外计税方法进行转变的同时，在实交税金的计算方式上也发生了一定程度上的转变，从直接计算方式调整为购进扣税法下的间接计算，在账务处理、会计账户设置等内容上体现出了高于营业税的复杂性水平，并进一步增加了填制纳税申报表的复杂性。

所以，企业的税务会计人员，应当充分的对营改增政策的法律法规进行学习，使自身的业务能力与工作水平获得提升，能够进行有效的处理税务会计工作，从而发挥出减少企业税务风险、控制纳税成本、提高经济效益的岗位作用。

（二）营改增政策对财务会计带来的影响

真实有效的会计原始凭证，是企业进行会计核算的基础性依据，而发票作为凭证中重要的组成部分，在企业的会计核算工作中发挥着不可替代的作用。在营改增政策的全面推行中，对于企业发票也产生了较大的影响，首先，在营改增改革措施的指导下，企业的增值税业务以及与其相关的商业活动，都需要改用配套的增值税发票，在企业财务人员的核算工作中，产生了新的工作方式，带来了不小的挑战与难度。其次，在完成改革之后，企业的发票产生了历史性的变革，为了更好的完成财务会计工作，需要一定的适应时期。

同时，站在企业成本核算方式的视角，可以清晰的发现营改增政策对于企业成本方式的改变[1]。以建筑工程企业为例，执行营改增政策之后，建筑施工中所使用的建筑材料费用的费率发生的具体调整，使得不含税的成本有较大幅度的拉低，并在设备、人工等费用上呈明显的上升趋势，并造成了较为显著的影响。

另外，营改增政策的执行对于财务会计的报表内容也产生着明显的影响，使得主营业务的收入发生变化，不再包含企业营业税中含税部分的的收入。通过财务核算方式的转变，使得实际工作中的营业收入水平因营改增政策的实行而下降，故而拉动了企业营业利润率的提升。

（三）财务会计信息在营改增政策下的变化

在财税合一的税务处理模式下，财务会计在相关法律法规的规范与指导下，进行严格的间接税费处理，体现出降低税务风险的明显优势，并在财务会计的审核制度下，对其规范性水平进行有效的确认。但在该模式的作用下，使得财务会计信息的质量水平成为了制约其有效性的关键环节。

在原有营业税缴纳的过程中，价内计税的方法对于利润表、现金流量表、资产负债表有明确的体现，但实行营改增政策后，增值税的利润表不会对收入、利润、成本等信息进行具体的呈现。

资产负债表的内容中，资产项目不再是含税项目，企业要想及时的获得增值税发票，对税款进行抵扣，必须增加现金支付的比例，使其负债水平降低，在资产负债表与现金流量表中，以现金流出的形式展现出来。

二、营改增政策对于企业税务筹划工作的影响

（一）政策执行的关键时间点

在增值税纳税义务执行的过程中，应当加强对于收款时间、合约收款时间、开具增值税发票时间，这三个时间点的控制。

无论在执行过程中哪个事件最先发生，都应当将其作为计算与缴纳增值税发票的起始时间点，而并不是按照开具发票的时间点进行计算。在税收计算的过程中，此种方法体现出了较强的实用主义原则，明显的区别于会计准则中对于收入确认原则的执行，防止确认失误发生的滞纳金与罚款等项目的额外支出，一定程度上控制了税务风险，提高企业利润水平[2]。

（二）经营模式的界定方法

在营改增政策的全面执行与落实过程中，原有增值税中的兼营与混合销售的内容，产生了新的意义，所以，企业必须对这两类信息进行深入的认识与解析，实现税务风险的降低。

首先，在兼营的界定中，应对企业运营下的不同板块进行区分，采用分别核算的方式运用不同税率对销售额进行区分。如未进行有效的区分，应从高税率进行税务征收，且无法进行税务的减免。

其次，如销售项目中，既包含产品，也包含服务，则可定义为混合销售。在市场经济体进行混合式销售行为中，应以货物关联性进行区分，如有则缴纳销售货物增值税，如未携带货物，则按销售服务缴纳增值税。

（三）纳税人的身份确定与计税方式的选择

一般纳税人和小规模纳税人，是增值税纳税人的两种基本类型。以年应税销售额的标准作为界定，如未超过标准水平，且具有详实的税务资料也可以通过办理成为一般纳税人，而超过标准的也未必就是一般纳税人，一旦纳税人通过登记成为了一般纳税人，则无法转为小规模纳税人。

在计税的方法上，也根据纳税人类型区分为一般与简易两种方法，其中，小规模纳税人适应简易计税法，而在一般纳税人产生特定的应税行为时，也可以使用简易计税法进行税务操作。

所以，在身份与计税方式上，都有可选择性的空间。在选择方法下，势必会产生不同的税负结果，在身份的确认与选择中，企业应尽量与相应的供应商保持同步水平，而在计税方式上，应根据自生发展的实际情况进行确认。注意，在完成选择之后，36个月内不得进行变更，因此企业在进行身份与方式选择时，一定要综合考虑，并进行有效的推演，保证决策的明智性。

三、总结

在营改增政策的影响下，必然会在原有财务工作中带来明显的影响，甚至会产生相应的问题与风险，然而从发展的长远角度来看，营改增政策带来的经济收益远大于现行方法中的不利影响。所以企业在自身发展的过程中，要充分结合实际情况，在合法的前提下进行合理会计与税务管理，为良性发展提供动力。