《海贼王》对企业内控的启示——建立“以人为本”的内部控制

王 蕾

（重庆理工大学会计学院，重庆 400054）

一、引言

《企业内部控制基本规范》要求境内上市的公司在2012年12月31日完成内部控制建设，提交自我评价报告，并鼓励中小企业进行内控建设。在事务所出具的审计报告中，也有一项重要的评价指标就是企业是否设计、执行和维护了必要的内部控制。因此，企业进行内控建设已然成为了必然趋势。

加强企业的内部控制建设是贯彻法律规范及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求，而为了实现企业内部控制的五个目标，最重要的就是对人的管理。建立以人为本的内部控制机制是企业内部控制建设的基础，它可以让企业摆脱以往垂直的审计思路，而实现“由内而外+由外而内”的审计思路。

二、企业内部控制的缺陷

（一）控制执行人员素质低

内控制度制定出来只是一个空壳，想要完全实现制度的作用还需要有效的执行。但是内控制度是由企业内专业的内控人员或者外包给外部的专业机构制定的，但是内控的执行却要依靠公司的普通员工，两者之间对内控制度的理解能力很容易存在缺陷。而实现企业内控又是一个需要全员参与的过程，如果企业的员工素质过低，能力有限，不能完全理解内控制度的要求，或者在执行时因为思想意识不够，觉得执行内控会影响工作的效率而拒绝执行，这些都会使内控制度流于形式。

（二）执行控制职能的人员滥用职权或者共谋舞弊

内控制度的执行实质上就是要求员工按照制度来规范自己的行为，但是在实行内控的时候，有一个基本假设就是不存在共谋舞弊的行为，还有一个重要的控制措施就是不相容职务相分离。企业的环境是复杂的，员工具有独立的人格和思想，并不会像假设的那样统一单调。且在企业内发生的舞弊案件中，有很大一部分都是职员互相勾结造成的。所以如果在企业内控的执行过程中管理人员缺乏职业道德，不按规定办事，甚至滥用职权、徇私舞弊。这些都不能使内控制度发挥出应有的效果。

三、用“以人为本”思想设计、实施和完善企业内部控制

通过以上的分析，我们可以发现员工在企业内部控制过程中的巨大作用，当员工的个人目标和企业的目标不一致时，员工出于谋取个人利益最大化的行为就可能与内控制度的要求不符，从而影响企业内控制度的建立。所以企业在设计、实施和完善企业内控的过程中要有“以人为本”的思想，这样才能提高员工对企业的认同感和责任感，使员工能够按照内控准则做事，提高内控措施的有效性。以人为本的内控思想就是指把“人”作为管理活动的核心，重视员工在实际工作中的内在需求，了解员工、尊重员工、关心员工，把对全体员工的管理看做内部控制的主体和客体，增强员工的素质和职业道德，让员工积极、自愿的去创造价值，最终实现企业的控制目标。

（一）建立以员工为中心的企业文化

内部控制的环境已经逐渐转变成为了影响内部控制建设水平的核心因素，而人是内部控制环境中一个最重要的活跃因素。所以建立以员工为中心的企业文化，充分让员工感受到企业对他们的尊重和关怀，不但可以提高员工的积极性，而且可以激发他们的潜能，对内部控制环境的建设也一定会产生积极影响。

在《海贼王》中，路飞作为船长，就非常爱护自己的船员。娜美在加入团队不久就偷了船回到自己的家乡。路飞为了弄清真相，也跟随着娜美来到了她的家乡，并了解了她的故事：娜美的家乡被恶龙控制，而娜美担负着解救全村人的希望，但恶龙因为发现了她绘制航海图的天赋，一直不肯放她走。路飞在与恶龙决斗的时候，听到恶龙说他会高效率的利用娜美时，彻底愤怒了，摧毁了娜美画航海图的屋子，将她从那段痛苦的经历中解放出来，并最终打败了恶龙，帮娜美解救了全村人。在再次起航的时候，还在船上移植了一棵石榴树，作为娜美对全村人的回忆。经此一战，娜美也改变了之前自己觉得和他们是合作关系的想法，变成了忠实的伙伴。

所以，企业要建立以员工为中心的企业文化，增强他们的归属感，提高他们在企业工作时的幸福感，这样，员工工作懈怠，故意侵吞企业财产，损害企业利益等行为就会从本质上减少，以“软控制”的方式提高员工对企业的责任感。

（二）不断提高管理者和员工的素质

美国和西方国家的市场经济比较成熟，所以他们都有非常完善的人才选择和考核机制，但是我国在这方面的体系并不完备。但是内部控制就是一个需要全员参与的防错纠弊的过程，所以要求员工都要有较高的职业操守和专业技能。甚至管理层对内控的认识程度还会直接影响内控制度在企业的推进是否顺利，所以提高管理者和员工的素质是确保内控制度能够有效实施的重要保证。

在路飞团队中，索隆虽然在加入团队初就是小有名气的三刀流剑士，但是和鹰眼的比拼却是以完败收场，娜美和乌索普更是手无缚鸡之力的凡人。在航海过程中，他们每个人的能力也在不断提高。索隆作为剑客，打败了吃了快斩果实（使打击和斩击无效）和锈锈果实（能使碰到的所有物体和人体生锈）的敌人；乌索普凭借自己发明的火焰星、娜美凭借着天候棒在司法岛一战也都打败了实力强大的敌人，分别成为了赏金（代表政府对赏金犯的恐惧程度，一定程度上表现出赏金犯的战斗力）3000万贝利和1600万贝利的海贼。就连路飞作为船长，在败给海军本部大将青雉后，也开始提升自己的能力，最终练到了三档变形。他们之所以这么努力，就是因为他们知道只有自己变强，团队才能更优秀。

通过对管理者和员工素质的提高，可是使员工的工作更有效率，眼光更加长远。而内部控制最终目标也是为了提高企业的效率与效益，因此，提高管理者和员工的工作能力或规范其工作方法的选择，对加强企业内部控制也具有重要作用。

（三）注重对员工的培养和激励

对员工们进行培养是指鼓励并支持他们有自己的目标。比如员工在工作中希望得到的能力的提升或者人脉的拓展。并将员工的个人目标与企业的目标统一起来，让他们觉得在为团队工作的时候，自己的个人价值也得到了体现。而激励是指在员工出色完成任务的时候，给予员工相应的物质或精神奖励，以此来充分调动员工的积极性，使员工主动高标准的完成任务。

通过对员工的培养和激励，可以在企业内部控制措施实行的时候，减少他们的排斥性，增加他们的配合度，从而促进内控措施在企业的推行。

路飞为了实现自己当海贼王的目标，集结到了一群陪他一起航海的伙伴是幸运的。他的船员们的目标并不是去当海贼王，但是他们愿意跟随路飞的原因就是因为路飞理解并支持他们自己的目标。索隆的目标是实现和库依耐的誓言，成为最强剑客；娜美的目标是画出最棒的航海图；乌索普的目标是向村子人证明自己并不是胆小鬼；山治的目标是找到食材之海allblue；罗宾的目标是寻找历史空白一百年的真相；乔巴的目标是向希鲁鲁克医生证明自己可以好好生活下去。而在每次战斗结束后，他们要做的第一件事情一定是狂欢和休整。所以虽然他们的目标各不相同，但是他们个人的目标和团队的目标结合在了一起，并且在每次胜利之后他们都会得到丰富的奖励，所以他们知道为团队努力就是在为自己努力。

通过对员工的培养和激励，增加他们和企业的“一致性”，认识到为企业工作就是在为自己工作，从而增加他们在工作中的干劲和配合度，这也会使公司的内控措施有效推行。

（四）增强企业内的沟通与配合

信息与沟通是企业内部控制中的一个重要内容。企业内的上下级和同级之间都需要通过沟通来传递信息或分配任务。而通过相互配合，才能使制度有效的落实。沟通不及时或缺乏配合，都会使企业的工作效率降低甚至对企业造成损失。在企业实施内控的过程中，加强企业内部的沟通与配合是非常有必要的。

路飞他们一行人虽然是船长和船员的关系，但是他们一起吃饭、一起休息、一起玩耍、一起冒险，彼此间的关系非常和谐。路飞、乌索普和乔巴会一起打闹玩耍；娜美和罗宾会一起享受日晒；山治和索隆会经常开启斗嘴模式。每个人都什么想法都会直接表达出来，所以他们一行人的沟通是非常充分的。此外，他们每个人都各司其职，罗宾负责找寻目的地，娜美负责航海，山治负责饮食，乔巴负责医疗，弗兰奇负责修船。正是因为他们的沟通和配合，才能在险恶的新航线生存下去。

因为员工或管理层的能力限制，在内控制度实行的过程中他们会遇到不理解或着无法执行的地方，这时候就要通过加强企业内的沟通与配合，来减少内控实施过程中的问题和摩擦，并使内控措施更加高效的运行。