以全面预算管理为核心的企业内控体系构建研究

胡春艳

一、企业内控体系存在的问题

1.控制环境不完善。当前，部分国有投资企业的控制环境不完善，严重影响着内控制度在企业内部各个层级、各个部门、各个岗位中的有效执行。如，在国有投资企业现有治理结构下，董事会、监事会、经理层存在着权责利不对称的情况；企业集中管理能力弱化，各部门各自为政，缺乏部门之间协作，导致乱投资、乱担保的现象时有发生；企业人力资源管理制度不健全，尚未落实科学的考核激励机制。

2.风险评估有待加强。国有投资企业在业务活动中面临着投资风险、财务风险、经营风险和政策环境风险，对企业持续发展构成了威胁。虽然国有投资企业已经开展了全面风险管理工作，但是在工作中仍暴露出一些不足，如企业在风险评估时未采用科学的评估手段，依然以主观判断为主，无法通过客观分析数据反映企业投资项目的风险状况；企业风险识别范围过窄，仅对重大风险进行识别，而没有针对一些财务风险、投资风险进行识别，易造成风险应对疏漏。

3.投资控制活动不到位。投资控制活动是国有投资企业最为重要的内部控制活动，但是在投资控制中，企业存在着一些有待改进之处。如，企业投资规划的严谨性不足，经营层可能存在短期经营行为以达到美化经营业绩的目的；企业在决策投资方案时，没有深入开展市场调研工作，未能全面考虑项目所面临的各种不确定因素，导致投资方案缺乏可行性研究论证；企业在投资决策中没有执行科学民主的决策程序，而是由管理者自行决定，增大了投资决策风险。

4.信息沟通不及时。信息沟通是内控体系高效运行的有力保障，但是部分国有投资企业在综合信息管理系统建设方面较为缓慢，尚未实现信息的快速传递和高度共享。在国有投资企业信息化建设中，虽然已经建立起财务系统、资产管理系统、采购系统等信息系统，但是这些系统缺乏统一的运行平台，导致数据接口和数据传输标准不一致，降低了数据信息的使用效率。

5.内部评价效果欠佳。国有投资企业的内控评价体系不完善，有关部门出具的内控评估报告重形式、轻内容，很少揭露内控存在的制度缺陷。即便在内控评估工作中发现了内控薄弱环节，也只在报告中用“相关控制活动不到位”、“控制效果不佳”等描述性的评价进行模糊概括，使得企业管理者难以通过评估信息对内控不足之处进行整改。同时，企业内部审计部门未能全面发挥监督职能，对关键控制活动的监督审查力度不足，导致控制活动可能出现违规违纪现象。

二、以全面预算管理为核心的企业内控体系构建

1.完善控制环境。全面预算是控制环境的表现形式之一，国有投资企业要通过改善控制环境，以确保全面预算管理体系在企业内部的切实执行。具体措施如下：一是改革财务管理体系。国有投资企业可将财务部门细分为会计管理部、资金管理部、财务分析部和预算管理部，拓展财务部门工作职能，统一会计核算、资金管理以及财务汇总分析工作，建立起预算管理和绩效评价体系。二是健全内控制度，以全面预算管理为核心，进一步完善《全面预算管理办法》、《应收账款管理办法》、《资金集中管理办法》等，以确保各项控制活动规范化开展。三是实施人力资源激励约束机制，优化用人制度，对各部门进行预算考核，将考核结果与部门人员的薪酬挂钩。

2.健全风险评估体系。全面预算是风险评估的重要依据，国有投资企业要以全面预算为依据进行风险评估，采取有效的风险应对措施。具体如下：一是企业财务部门应建立投资控制风险评估模型，要求企业在投资重大项目之前必须进行风险评估，确保该项目的风险系数在企业可承受的范围内；二是企业要落实风险分析制度，采用定量与定性相结合的分析方法对风险可能带来的危害程度进行分析，找出产生风险的原因，以便于企业采取针对性的风险应对措施；三是企业财务部门要跟踪预算执行情况，实时分析实际经营成果指标是否偏离预算指标，若发现严重偏离情况，则要及时上报到上级部门，避免给企业带来资金风险。

3.加强投资活动控制。在国有企业控制活动中，全面预算管理可为投资活动控制提供执行框架，让企业通过分析预算执行差异及时发现和解决问题，保证投资活动规范化实施。一方面，财务部门要积极参与投资项目决策，对投资项目进行风险分析和价值评估，并且严格执行资本性支出预算和投资预算，不允许各部门擅自决定投资项目，避免出现乱投资现象。另一方面，企业要加强资金集中管控，要求编制资金预算，在年度预算期内严格执行预算，跟踪预算资金流向，加大对预算资金配置的审核力度，避免出现超预算支出情况，不断提高企业投入产出水平。

4.加快信息管理平台建设。国有投资企业要加快信息管理平台建设，实现资金流、信息流、业务流的集成管理，为提高全面预算管理效率、实现信息高度共享、优化业务流程提供技术支撑。企业财务部门可利用ERP系统远程监控财务信息，通过快速获取业务资料及时进行账务处理，保证账实相符。同时，企业还要结合投资管理需要建立起项目信息化管理平台，利用管理平台决策投资方案，监控项目执行情况，尤其针对项目资金申请、报销、支付、结算等关键节点进行动态监控，提高项目资金使用率。在项目管理平台上，企业可对预算管理、集中核算、供应链管理进行集成管理，优化资金管理流程。此外，企业还可以借助信息管理平台强化对预算执行的实时控制，及时获取财务信息，分析预算执行偏差，并将预算分析报告快速传递到企业管理层，便于管理层掌握企业预算执行情况，有针对性地落实预算控制措施。

5.加强内控监督与评价。在国有投资企业的内控监督与评价环节，应结合全面预算管理中的绩效评价方法，从企业战略目标高度出发，对企业内控体系作出客观评价。企业应在每季度召开一次绩效评价会议，对内部制度执行和预算执行进行评价，及时解决已经发现的问题。同时，企业还要每半年进行一次各部门内控执行和预算执行评价，使企业管理者掌握经营管理状况和经营业绩水平，针对严重的预算偏离问题进行适当的预算调整。此外，在年末进行一次年终考核，将考核结果与年初制定的财务预算、经营计划进行对比，找出产生差异的原因，以便在下一预算年度进行改进，不断完善内控体系。

结论

总而言之，国有投资企业要认清内控体系存在的不足，在全面预算管理模式下，不断完善内控体系建设，通过强化预算控制降低企业经营风险，保障企业战略目标的实现。企业财务部门要认真履行财务预算、财务监督、财务分析、财务评价等职能，为企业建立健全内控体系、提高内控管理水平打下坚实基础。

[1]张浩.国有投资公司风险控制机制研究[D].山东大学,2014.

[2]贾江.以全面预算管理为核心的集团内控体系构建[J].管理观察,2017(3):102-104.