软件开发企业纳税筹划必要性与可行性分析

袁菊红

一、引言

所谓纳税筹划是企业为了减少税收支出，在严格遵守国家税收相关法律法规的前提下，站在全局的角度上对企业的经营活动、组织架构、投资理财进行战略性地统筹设计和科学安排，以达成税后利益最大化的行为。在行业竞争日益激烈的今天，软件开发企业加强纳税筹划已经势在必行。

二、软件开发企业纳税筹划必要性分析

（一）行业发展的必然要求

截至2017年底，我国注册的软件开发企业数量已经达到近34000家，也诞生了像腾讯、阿里巴巴这样的规模跻身全球市值前十名的企业，软件开发企业整体的收入和利润都出现了稳步地增长。但是就像其他行业一样，经过快速发展的成长期后，软件开发行业也难免会进入竞争越来越激烈、行业利润增长趋缓、行业进入壁垒提高的成熟期，这时候任何行业的企业都需要通过加强内部财务管理来增加企业的利润，更何况对于依靠创新和产品研发立命的软件开发企业，其运营更需要大量现金流来支撑，而积极开展纳税筹划就是达成这一目标的有效手段。

（二）国家税收政策倾斜鼓励软件开发企业开展纳税筹划

当前政府正在大力推动国家产业结构调整，促进产业升级，而信息技术行业作为国家未来的支柱性产业，从近些年政府出台的一系列利好软件开发企业的法律法规，能明显地看到国家税收政策的倾斜。首先在企业增值税方面，政府规定对于从事软件研发销售的企业当应缴增值税超过当前当期销售额的3%时，超出部分享受即征即退。其次在企业所得税方面，国家规定对于新设立的满足一定条件的软件开发企业经过相关部门认定后，从获利年度起算可以享受前两年免征，之后三年减半征收的优惠政策。而对于行业中的高新技术企业以及国家产业布局的核心企业，也能享受大幅度的增值税减免。

（三）有助于软件开发企业建立市场竞争优势

首先是在企业财务方面，纳税筹划能够帮助企业有效节税，优化企业的财务能力，使得企业拥有更多的可支配资金投入到创新研发中，有助于企业市场竞争力的提升。其次在企业管理方面，软件开发企业开展纳税筹划，对企业的经营管理活动进行战略性地统筹设计，有助于企业整体管理水平的提升。再次在人力资本方面，通过对员工工资和其他员工费用的纳税筹划，一方面可以帮助企业减少企业所得税，另一方面也能增强企业对人才的吸引力，为企业发展建立人才资源的优势。

三、软件开发企业纳税筹划可行性分析

（一）其他行业为软件开发企业纳税筹划提供了较为丰富的经验，软件开发企业可结合自身实际情况进行合理借鉴

相较而言，由于软件开发企业为近些年才产生的新兴行业，纳税筹划理论与实践均相对欠缺，因而在进行纳税筹划时，可在结合本企业实际的基础上，对其他行业较为丰富的纳税筹划理论与实践进行借鉴与学习，并在此基础上进行改造利用，最终达到帮助本企业节省赋税的目的。其次，软件开发企业在对其他行业纳税筹划理论与实践进行学习借鉴的过程中还应做到密切结合自身企业实际，原因在于，软件行业具有特殊性，如国家为加强国内软件企业的竞争力所给予的税务优惠政策，譬如财政部于2011年发布了《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号），规定对于软件企业增值税一般纳税人在销售自行开发的软件产品时，按照17%的销项税税率征收增值税后，对抵扣进项税额实际税负超过3%的部分采取即征即退政策。这种优惠税率对于减轻计算机软件企业的增值税赋具有较大的减轻作用。但计算机软件企业如何最大限度地运用这种增值税优惠政策，节约赋税成本，则需要在对纳税政策及税收减免政策进行细致学习和分析的基础上进行合理的税务筹划，实现即征即退额的最大化。再如有些软件企业可以享受所得税三免两减半的税务优惠政策，因此软件开发企业可以通过双倍余额递减法等加速折旧法来来完成固定资产折旧，借此推迟获利的年度，从而在企业所得税的两免三减半的优惠期间里享受到最大程度的税收优惠。

（二）内部组织机构的完善与财会人员素质的升级能够为软件企业税务筹划提供硬件基础

就软件开发企业具体实际而言，其产品生产具有自身的特点，如产品数量众多、项目事项复杂等。如果采用与传统企业相同的组织设置难以满足企业自身的需要。因此，软件开发企业应以项目作为组织设计的关键点，理顺并协调企业内部不同部门之间的关系，实现信息的共享，避免经营决策部门与财务部门在进行纳税筹划过程中发生内部障碍。此外，软件开发企业还应强化企业内部财会人员的队伍建设，提高财会人员的专业素质，通过专业培训等途径帮助财会人员全面理解纳税筹划对于企业发展乃至企业内部每个个体的重要意义，强化对纳税筹划方法的掌握，提高纳税筹划实践的熟练程度。

（三）财务预算与职工薪酬结构的调整有助于理顺软件企业纳税筹划流程

根据我国企业所得税征收规定，对于企业纳税年度发生的业务招待费、宣传费、广告费均有一定的扣除限额，而职工教育经费中的培训费、工会经费与职工福利费均可于税前全额扣除。因此，软件开发企业可以通过对企业全年度职工薪酬总额的合理规划，并以此作为计算各项费用扣除限额的基础并以此为基础来进行全年的财务预算，实现可税前扣除费用的最大化。

（四）项目管理强化能够为软件企业纳税筹划拓宽空间

根据我国企业所得税征收相关规定，企业开发新产品、新技术所产生的研发费用，未能形成无形资产计入当期损益的，可税前加计扣除年度实际发生额的50%；对于形成无形资产的，可按照无形资产成本的150%在税前摊销。同时，根据财税〔2017〕34号和国家税务总局公告2017年第18号规定的相关内容，科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。但享受上述加计扣除的前提是企业应对研发费用支出进行完整的会计核算与记录。因此，软件企业应严格按照相关要求对研发费用进行管理，从研发项目论证与立项、到项目实施，再到项目最终完结与验收，对研发项目的每个环节进行全过程管理。

四、结语

纳税筹划作为缓解企业财务压力的重要手段，无论是行业发展的必然规律还是国家税收政策引导，以及企业自身建立市场竞争优势的要求，软件开发企业开展税收筹划都十分有必要。同时，由于其他行业取得的成功经验以及行业自身各方面条件的成熟，使得软件开发企业开展税收筹划无论是技术上还是实践上都完全可行。